<<
>>

Процедуры и методика аудиторских проверок

Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме отражены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудитор­ские доказательства».

Процедуры получения аудиторских доказательств. Аудитор по­лучает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических рас­четов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длитель­ность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование — это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и доку­ментов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за про­цессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризу­ющиеся различными степенями надежности, включают в себя: документальные аудиторские доказательства, созданные тре­тьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные тре­тьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные ауди­руемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства от­носительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение — это отслеживание аудитором процесса или про­цедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения

процедур внутреннего контроля, по которым не остается доку­ментальных свидетельств для аудита).

Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пре­делах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме мо­жет быть как официальным письменным запросом, адресован­ным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские до­казательства.

Подтверждение — это ответ на запрос об информации, содер­жащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности не­посредственно у дебиторов).

Пересчет — это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполне­ние аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудиру­емого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, вы­явление причин таких ошибок и искажений.

Методика аудиторской проверки. Каждая наука, в том числе экономическая, кроме специфического предмета и объекта изу­чения должна иметь свой метод как общий подход к исследова­нию, который конкретизируется в методике. Методология (фи­лософия методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности спе­циальных приемов (методов), применяемых при аудиторских проверках.

Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

единство анализа (разложение изучаемого явления на состав­ные части и исследование каждой из них) и синтеза (объедине­ние проанализированных расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представля­ют собой две стороны единого процесса познания явлений;

единство дедукции (изучение явлений путем постепенного пе­рехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода от частного к общим обобщающим закономерностям);

изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная вза­имозависимость явлений обусловливают необходимость комплекс­ного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);

изучение явлений в развитии, динамике.

Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-органи­зационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конку­рентов) дает возможность правильно оценить деятельность ауди­руемого лица.

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, состав­ляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок — это совокупность специ­альных приемов (методов), применяемых для обработки эконо­мической информации в целях аудита.

Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, по­зволяющие определять количественное состояние объекта; лабо­раторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позво­ляет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расход­ных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности использу­ются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планиро­вать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать зна­чительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Результаты аналитических процедур могут быть: убеждающими (если аудитор может разумно оценить правиль­ность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разрабо­тать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целе­сообразность и законность хозяйственных операций, достовер­ность экономической информации, касающиеся событий и, со­ответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по га­рантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш­ние по отношению к проверке методические положения, заим­ствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессион­ный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компь­ютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные тео­рии и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

К технике аудита относится также оказание консультацион­ных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две груп­пы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

1) сплошная проверка;

2) выборочная проверка;

3) документальная проверка;

4) фактическая проверка;

5) аналитическая проверка;

6) комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и при­меняются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документаль­ной, и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных ме­тодов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математи­ки, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам внима­ние в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудниче­ство аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству про­веряемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка — это сочетание различных ме­тодов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов и процедур получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

7.5.

<< | >>
Источник: Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,— 448 с. — (Высшее образование). 2006

Еще по теме Процедуры и методика аудиторских проверок:

  1. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
  2. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
  4. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  5. Процедуры и методика аудиторских проверок
  6. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
  7. Организация аудиторской проверки
  8. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения
  9. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  10. Агрегирование аудиторского риска и его компонентов
  11. Цели и задачи аудиторской деятельности
  12. Содержание общего плана и программы проведения аудиторской проверки
  13. Основные понятия и методика проведения аудита
  14. Краткая история развития аудиторской деятельности
  15. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  16. Аудиторский риск, его составляющие
  17. Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки
  18. Классификация методик проведения аудита и объектов проверки
  19. Выбор методики
  20. 3. Понятие и виды аудиторских проверок