Программа проверки доходов, расходов, налогов, финансовых результатов

При проведении аудиторских процедур обращается внимание на следующие виды расходов (затрат): материальные затраты; за­траты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амор­тизация основных средств и нематериальных активов; прочие производственные, сбытовые, маркетинговые, управленческие расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводствен­ных, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного произ­водства; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расхо­ды по деятельности со специальными налоговыми режимами.

Аудиторские процедуры проверки расходов по обычным видам де­ятельности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; проведение опроса по оплате труда; ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; анализ договоров с поставщиками работ, услуг; анализ договоров подряда и трудовых договоров; проверка правильности, полноты, своевременности формирования расхо­дов, соответствия операций ПБУ 10/99, Налоговому кодексу РФ, валютному законодательству; проверка на соответствие факти­ческого учета операций положениям принятой учетной полити­ки; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета дан­ным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 2); фор­мирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планирова­нию проверки расходов от обычных видов деятельности; опрос­ный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда; опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части расчетов с подотчетными лицами; рабочие документы аудитора по разделу аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части расчетов с подотчетными лицами.

Аудиторские процедуры проверки прочих операционных, внереа­лизационных и чрезвычайных расходов: анализ прочих расходов; проверка операций на соответствие законодательству, своевре­менности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (операционных, внереализационных, чрезвычайных), соответствие ПБУ; формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых ре­зультатов для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмот­рение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, ра­бот, услуг; реализации основных средств; реализации ценных бу­маг; деятельности со специальными налоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по проверке правильности применения ПБУ 18/02; рабочие документы ауди­тора по доходам и расходам организации; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, про­чих операционных и внереализационных доходов; анкета (конт­рольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятель­ности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по опла­те труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита.

Аудиторские процедуры проверки доходов организации: проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имуще­ства; прочих операционных и внереализационных доходов; дохо­дов обслуживающих производств и хозяйств; доходов от деятель­ности со специальными налоговыми режимами; ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обыч­ных видов деятельности, прочих операционных и внереализаци­онных доходов; анализ договоров с покупателями; проверка пра­вильности, полноты, своевременности формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и со­ответствия данных аналитического, синтетического учета дан­ным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5); фор­мирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планирова­нию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных доходов; рабочие докумен­ты аудитора по разделам аудита; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих опера­ционных и внереализационных доходов.

Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по налогу на прибыль: анализ системы налогового учета на соответ­ствие законодательству; проверка регистров налогового учета; проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по разделам, областям аудита; анкета (контрольный лист) по про­верке системы налогового учета организации — в части прибыли.

Аудиторские процедуры проверки прибыли (убытка), рассчи­танной по данным налогового учета (проверка отложенных налого­вых активов и отложенных налоговых обязательств): ознакомле­ние с опросным листом по проверке правильности применения ПБУ 18/02; проведение анализа разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) отчетно­го периода; проверка правильности расчета и отражения в учете и отчетности постоянного налогового обязательства, отложенно­го налогового актива и отложенного налогового обязательства; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разде­лу, области аудита.

Аудиторские процедуры проверки текущих расходов по налогу на прибыль: проверка правильности расчета текущего налога на при­быль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, посто­янных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита, и сверка результата с данными налоговой декларации; проверка правильности заполнения нало­говой декларации и расчета по налогу на прибыль; сверка сальдо по счету «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в отчетности; формирование выводов по резуль­татам проверки.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разде­лу, области аудита.

Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по НДС: анализ системы налогового учета на соответствие законо­дательству; проверка журналов регистрации счетов-фактур вы­данных и полученных, проверка на соответствие данных книги продаж и книги покупок, Главной книги и декларации по НДС; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации — в части НДС.

Аудиторские процедуры проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности — проверка формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3 «Отчет о движении капитала», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительной записки: проведение опроса; проверка на соответствие данных Главной книги и форм отчетности; про­верка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей; выражение мнения о достоверности пока­зателей отчетности во всех существенных отношениях; проверка правильности оценки статей отчетности; формулировка предло­жения о внесении (при необходимости) изменений в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели су­щественных отклонений, выявленных в процессе аудита; форми­рование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планирова­нию проверки наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них; анкета (контрольный лист) по проверке событий после отчетной даты; анкета (контрольный лист) по проверке условных фактов хозяй­ственной деятельности; сравнение фактических отклонений с уровнем существенности; существенные отклонения; таблица обнаруженных искажений бухгалтерской отчетности.

Аудиторские процедуры проверки забалансовых счетов: провер­ка правомерности применения (неприменения) забалансовых счетов учета, правильности отражения операций на забалансовых счетах учета, раскрытия информации в отчетности организации.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разде­лу аудита.

Формирование выводов по результатам проверки предусматри­вает следующие аудиторские процедуры: формирование выводов для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки; подготовка проекта письма к руководству; подготовка проекта аудиторского заключения.

Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по разделу аудита; перечень существенных проблем, возникших в ходе аудита; перечень отложенных дел, не решенных своевре­менно в ходе аудита; замечания и рекомендации для следующего этапа аудита; замечания и рекомендации для аудита следующего года; анкета внутренней проверки качества; проект письма к ру­ководству; проект аудиторского заключения.

Пример информации, включаемой в общий отчет аудитора по проверке расходов для целей налогообложения, приведен в При­ложении 6.