Правовые основы аудиторской деятельности

Приведем перечень основных нормативных документов.

1. Конституция РФ (в редакции от 25 июля 2003 г.).

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

7. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 нояб­ря 1996 г.

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

9. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в редакции от 31 де­кабря 1997 г.).

10. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г.

11. Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (в редакции от 7 августа 2001 г.).

12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фон­дах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г.

13. Федеральный закон «О финансово-промышленных груп­пах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.

14. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О во­просах государственного регулирования аудиторской деятельно­сти в Российской Федерации» № 80.

15. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 190 от 29 мар­та 2002 г.

16. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Ми­нистерстве финансов РФ (Приказ Минфина РФ № 47-н от 3 июня 2002 г.).

17. Приказ Минфина РФ «Об упразднении центральной атте­стационно-лицензионной аудиторской комиссии МФ РФ» № 146 от 17 июля 2002 г.

18. Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ Мин­фина РФ № 64н от 28 июня 2002 г.).

19. Временное положение о порядке аккредитации профес­сиональных аудиторских объединений при Министерстве фи­нансов РФ (Приказ Минфина РФ № 38н от 29 апреля 2002 г.).

20. Временное положение о системе аттестации, обучения и по­вышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (При­каз Минфина РФ № 93н от 12 сентября 2002 г.).

21. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (письмо Минфина РФ № 28-05-01,781/СШ от 11 апреля 2002 г.).

22. Отчет об аудиторской деятельности ф. № 1 — аудит, утвер­ждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в об­ласти аудита за г.».

23. Отчет об аудиторской деятельности ф. № 2 — аудит, ут­верждено 14 ноября 2006 г. № 66 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистиче­ского инструментария для организации Минфином России ста­тистического наблюдения за аудиторской деятельностью».

24. 31 федеральное правило (стандарт) аудиторской деятель­ности, утвержденное постановлениями Правительства РФ.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом ми­рового опыта.

В мировой практике можно выщелить две концепции регули­рования аудиторской деятельности [5]. Первая из них получила распространение в Австрии, Испании, Франции, ФРГ, где ауди­торская деятельность строго регламентируется централизованны­ми органами. На них фактически возлагаются функции государ­ственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязыганыгх странах (США, Ве­ликобритании), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основ­ном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов.

В России регулирование аудиторской деятельности проводит­ся как органами государственного регулирования (Министерством финансов РФ, Банком России и др.), так и общественными са- морегулируемыми организациями аудиторов. Приоритет в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя наме­чается расширение функций и общественных аудиторских объ­единений.

В России сложилась четырехуровневая система норматив­ного регулирования аудиторской деятельности (табл. 2.1). Каж­дый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной доку­ментации.

Первый (верхний) уровень включает Федеральный за­кон «Об аудиторской деятельности», который относится к основ­ным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправно­го элемента. Для России это особенно важно, поскольку исто­рически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим ауди­торскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской дея­тельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты аккре­дитованных профессиональных аудиторских объединений, а так­же нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельно­сти и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, фи­нансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма та­ких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских ор­ганизаций и индивидуальных аудиторов.

2.1.