Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта

Положения этой статьи распространяются только на осуще­ствление деятельности, связанной с аудиторскими проверками, но не на сопутствующие аудиту услуги. Согласно ст. 6 при прове­дении аудиторской проверки аудируемые лица и (или) лица, за­ключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы ауди­торской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора аудиторское заключение в срок, определенный до­говором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских ус­луг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговоре­ны в том числе следующие права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

• получить письменную информацию (отчет) по результатам аудита;

• получить аудиторское заключение в оговоренном количест­ве экземпляров;

• в случае необходимости (например, в случае утраты части бухгалтерских документов вследствие чрезвычайных обстоя­тельств) обратиться к аудиторской организации для получе­ния части рабочих документов или выдержек из них;

• обратиться к аудиторской организации в последующие от­четные периоды за информацией и (или) разъяснениями по запросу новой аудиторской организации и т.д.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законо­дательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному ауди­тору) условия для своевременного и полного проведения аудитор­ской проверки, осуществлять содействие аудиторским организа­циям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информа­цию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или ауди­торских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при про­ведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе ауди­торской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского уче­та и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на про­ведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудитор­ского заключения не согласуются с позицией работников ауди­руемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа пра­воотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в том числе следующие обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:

• обязанность содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях по­лучения информации, необходимой для проведения аудита;

• обязанность обеспечить присутствие сотрудников аудитор­ской организации при проведении инвентаризации имуще­ства аудируемого лица;

• обязанность привлечь к совместной работе внутренних ауди­торов, а также других сотрудников аудируемого лица;

• обязанность организовать взаимодействие с предшествующи­ми аудиторами аудируемого лица (при их наличии) и т.д.

Кроме того, исходя из положений п. 23 ФПСАД № 6 «Ауди­торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудируемые лица обязаны предоставить аудиторской организации не менее двух экземпляров бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти, в отношении которой выражается мнение, которая должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого ли­ца в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Вопросы юридической ответственности аудируемых лиц ус­тановлены ст. 21 «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» Федерального закона «Об ауди­торской деятельности». Согласно положениям этой статьи ауди­руемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уго­ловную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Фе­деральным законом «Об аудиторской деятельности».

В редакции до 1 июля 2002 г. данная статья предусматривала штраф за уклонение организации или индивидуального предпри­нимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федераль­ным законом.

С 1 июля 2002 г. в связи с вступлением в силу нового Кодек­са РФ об административных правонарушениях этот штраф был отменен. На момент подготовки настоящего учебника к печати законодательство РФ не предусматривает специальных штрафов за уклонение от проведения обязательного аудита.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите основные права аудиторов.

2. В чем состоят основные обязанности аудиторских организаций?

3. Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

4. Каковы последствия осуществления аудиторской деятельности без лицензии?

5. Перечислите права и обязанности аудируемого лица при прове­дении у него аудиторской проверки.

6. Что понимается под ответственностью экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?