ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, ЕГО ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ. ВИДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Общая система налогового контроля включает в себя, подсис­темы внешнего и внутреннего налогового контроля, которые ор­ганизуются и функционируют на основных уровнях управления: международном, союза государств и отдельного государства; реги­она, министерства и ведомства; деятельностью объединений, хол­дингов, предприятий, учреждений, организаций и предпринима­телей.

Налоговый контроль — это неотъемлемая часть системы управ­ления в стране, целью которого является вскрытие отклонений от правовых норм в области налогообложения, а также их предупреж­дение и пресечение.

Эффективное осуществление налогового контроля предполага­ет соблюдение системы основополагающих принципов как важней­ших идей, составляющих структуру любой организации. Основны­ми принципами организации налогового контроля являются:

Законность — непременное соблюдение правовых норм дей­ствующего законодательства. Все участники действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан.

Объективность — правильное, полное и объективное объясне­ние результатов контроля.

Профессиональная компетентность — наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций.

Независимость — недопустимость какого-либо силового, мате­риального или морального воздействия на субъект контроля.

Оперативность — своевременность выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативность в ис­правлении допущенных отрицательных результатов и обеспечение возмещения нанесенного материального ущерба.

Комплексность — рассмотрение всех сторон объекта контроля и всей системы его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.

Доказательность — точность, объективность и полнота выяв­ления отклонений от заданного, а также их причин и виновни­ков.

Гласность и конфиденциальность — доведение результатов до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях — до средств массовой информации. Соблюдение коммерческой тайны.

Соблюдение профессиональной этики — компетентность, добро­совестность и т.д.

Для понимания сущности налогового контроля, наряду с основ­ными принципами, важное значение имеет определение его целей и задач.

Основными задачами налогового контроля являются:

1. Анализ установленных норм по налогообложению.

2. Выявление противоречий на всех стадиях общественного вос­производства.

3. Обеспечение своевременного и надежного регулирования выявленных противоречий.

4. Обеспечение достоверной информацией по налогообложе­нию на всех уровнях управления экономикой.

Цель налогового контроля — подтверждение достоверности бух­галтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегули­рованными вопросами в налогообложении.

Функции налогового контроля вытекают из его роли в управле­нии экономикой и определяются нормативно-правовой базой:

1. Выявление отклонений. Включает в себя широкий спектр дея­тельности. Эго — установление отклонений в исполнении установ­ленных норм, регулирующих вопросы налогообложения.

2. Анализ причин отклонений. Предполагает исследование фак­тов, определивших то или иное отклонение, установление, ответ­ственных за отклонение.

3. Корректировка. Разработка предложений по устранению вы­явленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджетов, а также финансово-хозяйственной деятельности.

4. Предупреждение. Выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопу­щения новых противоправных действий.

5. Угроза наказания. Направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответствен­ности, а также применением к этим субъектам мер государствен­ного или общественного воздействия.

Таким образом, налоговый контроль помогает вскрывать, уста­навливать причины, а также предупреждать и пресекать отклоне­ния от правовых норм в области налогообложения.

В системе налогового контроля применяются его различные виды в зависимости от целей и субъектов контроля.

Основными видами налогового контроля являются внешний и внутренний контроль.

Внешний налоговый контроль осуществляется субъектами, орга­низационно и функционально независимыми в своей деятельности от объекта контроля.

Основными целями внешнего налогового контроля являются:

• вскрытие отклонений от принятых стандартов;

• выявление и установление нарушений правильности ис­числения, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

• привлечение виновных к ответственности и получение компенсаций за причиненный ущерб;

• осуществление мероприятий по предотвращению или со­кращению нарушений в будущем.

Внутренний налоговый контроль осуществляется организацион­но-структурными подразделениями, службами и сотрудниками самого налогоплательщика.

Основными целями внутреннего налогового контроля является обеспечение:

• соблюдения требований законодательства по налогообло­жению;

• правильности исчисления, полноты н своевременности уплаты налогов и сборов;

• законной минимизации налогообложения финансово-хо­зяйственной деятельности налогоплательщика.

В зависимости от времени осуществления контроля различа­ют:

• предварительный — контрольные мероприятия субъектов до совершения операцни объектом контроля, а также проверка административных и финансовых документов, проводимая до получения информации об имевших место нарушениях;

• текущий — контрольные мероприятия субъектов в процессе совершения операции объектом контроля;

• последующий — контрольные мероприятия субъектов после со­вершения операции объектом контроля и ее документирова­ния;

• оперативный — контрольные мероприятия субъектов в про­цессе текущей операционной деятельности объекта контроля;

• периодический — проверка субъектами определенного периода деятельности объекта контроля.

В зависимости от уровня управления различают:

• государственный — контроль налогообложения, осуществляе­мый в конкретном государстве;

• отраслевой — контроль налогообложения, осуществляемый в конкретной отрасли;

• региональный — контроль налогообложения, осуществляемый в конкретном регионе;

• аудит налогообложения — контроль налогообложения, осу­ществляемый независимыми аудиторскими организациями и аудиторами.

1.3.