<<
>>

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета основных средств долж­ны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по основным сред­ствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать на­званные направления аудита данных участков. Содержание об­щего плана и программы аудита приведены в табл. 19.1 и 19.2.

Таблица 19.1. Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период проверки с 1 января по 31 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск низкий

Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

Исполнитель Примечания
1 Проверка наличия и сохранности основных средств В течение от­четного года Иванов И.И.
Петров И.Я.
Согласно сводно­му общему плану аудита экономи­ческого субъекта
2 Проверка движения основныгх средств В течение от­четного года Иванов И.И.
3 Проверка правильности начисления амортизации В течение от­четного года Петров И.Я.
4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение от­четного года Иванов И.И. Петров И.Я.

Руководитель аудиторской организации_________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Таблица 19.2. Программа аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация Период проверки Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Вымпел»

с 1 января по 31 декабря 2006 г. 100

Иванов И.И.

Иванов И.И., Петров И.Я. низкий

1% валюты баланса

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

проведения

Исполнитель Рабочие

документы

аудитора

1 Проверка наличия и сохран­ности основных средств В течение года Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основныгх средств Ежеквар­

тально

Иванов

И.И.

Приказы, распо­ряжения
1.2 Проверка оформления дого­воров купли-продажи основ­ным средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Договоры, согла­шения
1.3 Проверка оформления про­токолов договорной цены Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Протоколы, со­глашения, при­казы
1.4 Проверка правильности от­ражения первоначальной стоимости в актах приемки- передачи основным средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Акты приемки- передачи, инвен­тарные карточки, журналы регист­рации
1.5 Проверка правильности отра­жения первоначальной стои­мости после достройки и до­оборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6 Оценка организации синтети­ческого и аналитического учета основным средств в бух­галтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основным средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Первичные до­кументы, учет­ные регистры, учетная политика
1.7 Проверка и оценка дейст­вующего на предприятии по­рядка учета затрат на ремонт основным средств Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Учетная полити­ка, приказы, сме­ты, отчеты
1.8 Проверка результатов произ­веденной переоценки основ­ным средств По мере совершен­ствования операций Петров И.Я. Приказы, акты, инвентаризаци­онные докумен­ты, учетные ре­гистры

Продолжение табл.
19.2

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

проведения

Исполнитель Рабочие

документы

аудитора

1.9 Проверка результатов послед­ней инвентаризации основных средств В течение года Иванов И.И. Инвентаризаци­онные докумен­ты, первичные документы, учет­ные регистры
1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных спи­сков по конкретным матери­ально ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Картотека, инвен­таризационные документы, при­казы, договоры о материальной ответственности
1.11 Проверка обеспеченности бух­галтерии предприятия дейст­вующими нормативными до­кументами Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Приказы, распо­ряжения
1.12 Проверка отражения в отчет­ности наличия основных средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Формы

отчетности

2 Проверка движения основ­ных средств В течение года Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1 Проверка правильности отра­жения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Приказы, акты приемки, регист­ры бухгалтерско­го учета
2.2 Проверка правильности оцен­ки вносимых в уставный ка­питал основных средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Методики оцен­ки, протоколы собраний учре­дителей
2.3 Проверка фактического по­ступления в качестве вкладов учредителей в уставный ка­питал основных средств Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4 Проверка фактического выбы­тия основных средств в резуль­тате расчетов с учредителями Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Протоколы, при­казы, регистры бухгалтерского учета, акты, ба­ланс
2.5 Проверка отражения в отчет­ности движения основных средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Формы

отчетности

3 Проверка правильности начис­ления амортизации В течение года Иванов И.И.
Петров И.Я.
Расчеты
3.1 Проверка правильности еже­месячного начисления аморти­зации по основным средствам в целях ведения бухгалтерско­го учета и налогообложения Поме­

сячно

Иванов И.И. Справки, регист­ры бухгалтерско­го учета, баланс

Продолжение табл. 19.2 bgcolor=white>3.6

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

проведения

Исполнитель Рабочие

документы

аудитора

3.2 Проверка объектов основныгх средств, по которым не на­числяется амортизация Поме­

сячно

Петров И.Я. Справки, расче­ты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3 Проверка объектов основным средств, по которым начисля­ется ускоренная амортизация Поме­

сячно

Иванов И.И. Расчеты, справки, регистры бухгал­терского учета, сметы
3.4 Проверка документов по на­численной амортизации ос­новным средств, которые вно­сятся в качестве вклада в ус­тавный капитал По мере внесения в устав­ный ка­питал Петров И.Я. Решение совета директоров, ре­шение годового собрания акцио­неров
3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого за­канчивается начисление амор­тизации основным средств Поме­

сячно

Иванов И.И. Протоколы, справки, расче­ты, акты, баланс, регистры бухгал­терского учета, данные о движе­нии денежным средств
Проверка отражения в отчет­ности начисленной аморти­зации основных средств Ежеквар­

тально

Петров И.Я. Формы отчетно­сти
4 Проверка правильности на­логообложения по основным средствам В течение года Иванов И.И.
Петров И.Я.
4.1 Проверка правильности рас­четов по НДС По сро­кам нало­говых платежей Иванов И.И. Петров И.Я. НК РФ, гл. 21,

декларации и рас­четы по НДС, книги покупок и продаж, счета- фактуры, наклад­ные, баланс, справки, расче­ты, прочие до­кументы

4.2 Проверка правильности рас­четов по налогу на прибыть По сро­кам нало­говых платежей Иванов И.И. Петров И.Я. НК РФ, гл. 25, декларации и рас­четы по налогу на прибыть, от­чет о прибытиях и убытках, справ­ки, учетные ре­гистры

Окончание табл. 19.2

п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период

проведения

Исполнитель Рабочие

документы

аудитора

4.3 Проверка правильности рас­четов по налогу на имущество По сро­кам нало­говых платежей Иванов И.И. Петров И.Я. НК РФ, гл. 30, декларации и расчеты, справ­ки, прочие све­дения
4.4 Проверка отражения в отчет­ности всех операций по учету основных средств Ежеквар­

тально

Иванов И.И. Петров И.Я. Формы отчетно­сти

Руководитель аудиторской организации _____________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы __________________________________

(подпись)

Проверка наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основныгх средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а так­же правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предпри­ятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедить­ся в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предпри­ятия составить детальный список всех основных средств, которы­ми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисле­ния амортизации и включения ее в издержки обращения и про­изводства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основ­ных средств содержит обширную информацию о наличии основ­ных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, пе­ремещение основных средств. По данным документов и бухгал­терским записям в них можно убедиться в том, насколько пра­вильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) нало­говой инспекции, позволит аудитору получить убедительную ин­формацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из реги­стров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресован­ными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и про­слеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные сред­ства. Можно использовать также метод случайной выборки. Та­ким образом можно установить отраженные в учете суммы на­логов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис­ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На­копленный износ существует как арифметическая величина, по­этому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Проверка учета движения основных средств. Пути поступле­ния основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• учредительские взносы в уставный капитал;

• выкуп арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совмест­ной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме- передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к не­му технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в си­лу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предпри­ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов ко­миссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его ос­новании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отде­лах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме­щенные внутри предприятия основные средства после необхо­димых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят от­дельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кро­ме того, по окончании месяца карточки с записями за данный ме­сяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду сум­мируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить об­щую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые эк­земпляры актов приема-передачи, заверенные печатью пе­редающей стороны, и вся техническая документация на пе­редаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку долж­на быть вписана расшифровка — перечень отдельных пред­метов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностран­ную валюту первоначальная стоимость объекта должна учи­тываться по пересчитанному курсу в рублях на момент при­обретения;

• объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуа­тацию не включаются в состав основных средств, а учиты­ваются как незавершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на ус­ловиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сче­те 001;

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводствен­ной сферы);

• для определения непригодности основных средств, невоз­можности или неэффективности проведения их восстано­вительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом ру­ководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим пере­вооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, ре­конструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору­дования, пригодные для дальнейшего использования, долж­ны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10—К 01).

Проверка расчетов по начислению амортизации. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств при­няты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяют­ся нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и при­родных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего бла­гоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до пол­ного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту ос­новных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерско­го учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным сред­ствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на от­дельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду отно­сятся основные средства — производственного они или непро­изводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производствен­ным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие слу­чаи при проверках выявляются.

В связи с тем что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в ре­зерве или законсервированы, важным элементом проверки явля­ется равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нор­мам (большинство норм начисления амортизации установлено ис­ходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортиза­ции по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, осо­бенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод уско­ренной амортизации активной части производственных основ­ных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформля­ется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амор­тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести ин­формацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации оп­ределяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нару­шений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

1.2.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме План и программа аудиторской проверки учета основных средств:

  1. 7.1. Порядок подготовки и содержание общего плана и программы аудита
  2. Общие документы аудиторской проверки
  3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  4. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  5. План и программа проверки
  6. План и программа проверки
  7. План и программа проверки основных средств
  8. План и программа проверки нематериальных активов
  9. План и программа проверки
  10. Организация аудиторской проверки
  11. Подготовка программы аудиторской проверки
  12. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  13. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  14. План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
  15. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
  16. Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки
  17. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  18. Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
  19. Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций