Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организа­ции обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономиче­ского субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письмен­ном виде по ходу осуществления аудита промежуточную инфор­мацию.

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных запи­сях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, кото­рые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля экономического субъекта.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях, если:

договором на осуществление инициативного аудита предусмат­ривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

договором на осуществление инициативного аудита преду­сматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономическо­го субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтер­ской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведен­ного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках — она отра­жает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана ауди­торами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руково­дителем группы сотрудников или руководителями отдельных под­групп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную ну­мерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации — либо с угловым штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудитор­ской организации к оформлению официальной переписки.

Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письмен­ной информации аудитора, которые утверждаются руководите­лем аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и рек­визиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация эконо­мического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской фирмы, размеров и особенностей эконо­мического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

особенности выполнения аудиторской проверки, предусмот­ренные договором (контрактом, письмом-обязательством) меж­ду аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а ка­кие — выборочным способом и на основе каких принципов про­изводилась аудиторская выборка;

перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;

оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представ­ленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показате­лей по результатам проверки аудиторской организацией;

в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой — сведения о проверках филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономиче­ского субъекта, общие результаты таких проверок и анализ влия­ния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки экономического субъекта в целом;

при последующих аудиторских проверках — оценку и ана­лиз выполнения рекомендаций или исправления экономиче­ским субъектом, подлежащим аудиту, недостатков, указанных в предшествующих документах, содержащих письменную инфор­мацию аудитора;

в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусмат­ривающего подготовку по его результатам официального аудитор­ского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) — сам факт и причины такого отклонения.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудито­ра, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фак­тических неточностей.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и ка­кие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выво­ды, содержащиеся в аудиторском заключении. При подготовке аудиторской организацией условно-положительного заключе­ния, отрицательного заключения или отказе от выражения мне­ния в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора со­ответствующего мнения.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудитор­ской проверки и представляется руководителю и (или) собствен­нику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завер­шающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (конт­ракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, — в случае письменного указания на то аудиторской организации.

Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уров­ня компетентности таких сотрудников. При этом все письмен­ные входящие и исходящие документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к прочей своей рабо­чей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руковод­ством экономического субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной ин­формации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого доку­мента. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуж­дения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме-обяза­тельстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское за­ключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном вари­анте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ ис­правлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и ис­ключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр оста­ется в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного ва­рианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко вто­рому экземпляру письменной информации аудитора при архив­ном хранении в аудиторской организации подшиваются докумен­ты, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциаль­ным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо ауди­тором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по свое­му усмотрению. Аудиторская организация не несет ответствен­ности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономиче­ского субъекта.

Аудиторская организация может готовить копии со своего эк­земпляра письменной информации аудитора для целей, связан­ных с проведением последующих аудиторских проверок. Требо­вания конфиденциальности информации при этом сохраняются.

В случае смены аудиторской организации руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по ре­зультатам аудиторских проверок не менее чем за три предшеству­ющих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблю­дать конфиденциальность информации, содержащейся в доку­ментах, подготовленных ранее.