Перечень аудиторских процедур

Для получения достаточных доказательств в отношен^ надле­жащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по опера­циям с нематериальными активами в частности аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Источниками информации здесь служат:

• документы, подтверждающие существование объектов нема­териальных активов, — патенты, свидетельства, документы о регистрации авторских и смежных прав и т.п.;

• документы, подтверждающие исключительное право у ауди­руемого лица на объекты интеллектуальной собственности, — договоры об уступке (передаче) исключительных прав, автор­ские договоры, договор продажи предпр тятия, договор о пе­редаче ноу-хау;

• карточки учета нематериальных активов и др.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, под­тверждающие существование каждого объекта нематериальных ак­тивов и документы, подтверждающие исключительное право у ауди­руемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надле­жит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в те­чение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение мо­жет быть получено в ходе проведения опроса работников руково­дящего звена на предмет установления целей приобретения немате­риальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказатель­ства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальн х а дивов. Для этого он проводит проверку каждого документа на предмет возможных ошибок, содержащихся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов с данны­ми документов, подтверждающих права аудируемого лица на кон­кретный объект нематериальных активов и данными платежных документах по таким показателям как:

• наименование нематериального актива;

• наименование охранного документа;

• территория действия охранного документа;

• срок окончания действия охранного документа;

• объем прав, устанавливаемых охранным документом;

• наименование объекта, указанного в документе, подтвер­ждающем права на нематериальные активы;

• дата подписания соответствующего договора;

• дата регистрации договора;

• дата платежного документа;

• соответствие наименования сторон договора.

Если проверка операций с нематериальными активами прово­дится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необхо­димо убедиться в том, что срок действия прав на о?& 'кты немате­риальных активов по конкретному охранному документу не истек.

Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериаль­ных активов и отражения ее результатов в бухгалтерском . Основной целью проверки правильности проведения инвентариза­ций нематериальных активов является получение достаточных дока­зательств того, что в организации проводятся обязательные и пе­риодические инвентаризации нематериальных активов и оформля­ются соответствующие инвентаризационные документы.

Информационными источн икамт проверки служат:

• приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации и о назначении состава т осто,. но д ействующих и рабочих ин­вентаризационных комиссий;

• инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличи­тельные ведомости;

• протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

• решения руководства организации по утверждению результа­тов инвентаризации;

• регистры бухгалтерского учета, в которых отражены результа­ты проведенной инвентаризации;

• контрольные подсчеты аудитора.

Поскольку объекты нематериальных активов не имеют матери­ально-вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем:

• проверки документов, подтверждающих существование объ­ектов нематериальных активов и соответствующих прав орга­низации на них;

• анализа способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические выгоды организации;

• проверки правильности оформления инвентаризационных документов и отражения результатов инвентаризации в бух­галтерском учете.

В большинстве случаев при проведении инвентаризации н Лма- териальных активов аудиторы не присутствуют, поэтому в ходе про­

веде ия д@ шой процедуры ассистенту необходимо полистнг про­смотреть все организационно-распорядительные и первичные до­кументы, связанные с инвентаризацией нематериальных активов, и ос- цествить их проверку по формальным признакам.

Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете ре­зультатов проведенных инвентаризаций ассистент может провести путем взаимного контроля корреспондирующих счетов: 04 «Нематери­альные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение немате­риальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсче , 2 «Расче­ты по возмещению материального ущерба», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «До­ходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, под­лежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами. Основная цель данной аудиторской процедуры состоит в получении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации.

Источниками информации здесь служат:

• карточки учета нематериальных активов, формы нетиповых первичных учетных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

• график документооборота;

• регистры ан; литичесю о учета.

Первичные документы по учету операций, связанных с поступ­лением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их объект! \но.' существования, поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету, поэтому для достижения ука­занной цели аудитором просматриваются полистно и сравниваются соответ твую щие п ,рвичные документы (карточки учета нематери­альных активов, акты о приеме-передаче нематериальных активов и т.п.). Кроме того, аудитором проводится пересчет числовых дан­ных первичн тх документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтер­ского аппарата в целях определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериаль­ными активами. Также аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных

активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

Проверка правильности формирования первоначальной ст имости нема 'ериальных активов и определения их сроков полезного спо'ьзо- ва ’Ш-. Аудитору необходимо получить достаточные доказат ельст а того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, по­ступивших в организацию, сформирована в соответствии с требова­ниями ПБУ 14/2000 и положениями, утвержденными в учетной по­литике аудируемого лица.

В качестве информационных источников для выполнения дан­ной аудиторской процедуры могут быть:

• договоры передачи исключительных прав, авторские догово­ры, договоры уступки прав на получение патента;

• акты приемки-передачи нематериальны’ активов, карточки учета нематериальных активов;

• договоры на оказание информационных и консультационных услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные до­говоры, акты сдачи-приемт и выпо тенных работ;

• регистры аналитического и си* ^етического учета;

• учредительные документы;

• информация о порядке определения рыночной стоимости объектов нематериальных активов.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематери­ального актива зависит от способа его поступления в организацию.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематер“ альных . ктивов, полученных в счет вклада в ус­тавный капитал, н обходимо обратить внимание на наличие в учре­дительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты немате­риальных активов). Кроме того, аудитору необходимо проверить, привлеки "я ли не зависимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимо 'ти объе "а нематериальных активов с его стоимостью, ука­занной в 'кте о согласовании цены учредителями (участниками, акционерами).

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, ауди­тору следует при помощи инструмента встречного контроля устано­вить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а так­же выяснить посредством проверки документов и проведения опро­сов главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.

Должное внимание аудитора при проведении данной процедуры должно быть обращено на правовое оформление и порядок форми­рования первоначальной стоимости нематериальных активов, соз­данных в организации.

В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли не­материальные активы созданы силами аудируемого лица или с при- в лечением сторонних специализированных органи ,аций и зиче- ских лиц). Затем аудитор должен установить, отвечают ли создан­ные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2000. Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом само­стоятельно, то аудитору, используя процедуры сканирования и про­слеживания, необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериальных активов.

При проверке формирования первоначальной стоимости нема­териальных активов, приобретенных за плату, аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов могут быть отнесены:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав п равообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением нематери­альных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошл ны и другие аналогичные платежи, произведенные в свя­зи с усд^ ко й (приобретением) исключительных прав право­обладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта нематериальных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, со­

ответствующие отчисления на социальное страхование и обеспече­ние, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы также увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Аудитору также следует получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования, опреде­ленные с учетом требований законодательных актов.

Для этого аудитору необходимо проанализировать состав нема­териальных активов, просмотреть организационно-распорядитель­ные документы, подтверждающие создание специальной эксперт­ной комиссии, уполномоченной совершать действия по определе­нию сроков полезного использования нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор должен просмотреть соответствующие охранные докумен­ты, учетную политику организации, приказы руководителя органи­зации по установлению сроков полезного использования конкрет­ных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах прие­ма-передачи нематериальных ат тивот и карточках их учета.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. Основной целью данной аудиторской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регули­рующих бухгалтерский учет. Проведение такой проверки осуществ­ляется следующим образом. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Затем путем приме­нения такой аудиторской процедуры, как взаимный контроль кор­респондирующих счетов, выполняется проверка правильности от­ражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных акти­вов по следующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборот тые активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальны х активов», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капи­тал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Про­чие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Для определения правильности оприходования объектов нема­териальных активов взаимный контроль проводится в разрезе кор- ре понденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «В ожения в внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных @к ’ивов».

Проверка полноты и своевременности отражения в учете посту­пивших в организацию нематериальных активов может также про­водиться и путем сопоставления наименования и количества опри­ходованных объектов с аналитическими данными контрагентов.

Проверка правильности начисления амортиза*ионн% + г тчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, что в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам выполняется в соответствии с приня­тыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с ис­пользованием методики расчета амортизационных отчислений, ус­тановленной в законодательных актах ■ бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут быть:

• учетная политика организации;

• карточки учета нематериальных активов, бухгалтерские справ­ки-расчеты сумм амортизационных отчислений;

• приказы по установлению сроков полезного использования и формирования однородных групп нематериальных активов;

• регистры бухгалтерского учета.

Проведение проверки осуществляется в следующей последова­тельности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установлен­ных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опро­са руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточ­ные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной поли­тике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первона­чальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бух­галтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными кар­точек учета нематериальных активов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли на­числение амортизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда организацией был получен убыток.

Если в организации в проверяемом периоде по каким-либо объ­ектам нематериальных активов был изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину и обос­нованность такого изменения. Если суммы амортизационных от­числений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных от­числений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчет­ности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оце­нены в денежном выражении.

Проверка правильности, полноты и своевременности отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бух­галтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы на­численной амортизации по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериаль ные а ливы» с корреспондирующими счетами 08 «Вложения во вне о? ротные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 2^ « Общехозяйственные расходы», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов».

В ходе проверки аудитор особое внимание уделяет тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимо­сти объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведе­ния условной оценки нематериальных активов, по которым полно­стью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо озна­комиться с принятой в организации методикой определения услов­ной оценки по таким объектам нематериальных активов и опреде­лить по данным охранных документов оставшийся срок использо­вания таких нематериальных активов в организации.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04 «Нематери­альные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей по счетам 04 «Немате­риальные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов. Целью данной ауди­торской процедуры является достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгал­терском учете аудируемого лица своевременно в соответствии с тре­бованиями нормативных документов.

В качестве информационных источников аудитор может ис­пользовать:

• регистры аналитического и синтетического учета, первичные документы по учету нематериальных активов;

• договоры по уступке исключительных прав, авторские и иные аналогичные договоры;

• бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо про­смотреть соответствующие документы и провести опросы уполно­моченных лиц в целях выявления основных причин выбытия не­материальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоя­нию на начало проверяемого периода и выбывших в течение про­веряемого периода.

Также аудитору необходимо определить, что нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, не утратили способность приносить эконо­мические выгоды, т.е. отвеча*" соответствующим идентификаци­онным критериям. Для этого путем проведения опроса руководяще­го звена, анализа производственных процессов, просмотра и срав­нения соответствующих заключенных договоров на передачу ис­ключительных (нет ключите льных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицам.

Для проверки правомерности списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса аудируемого лица аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления:

1) в случае в. бытия нематериальных активов по договору об ус­тупке исключительных прав (иным аналогичным договорам) — на­личие данных договоров с отметкой о регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериаль­ных активов;

2) при передаче нематериальных активов в качестве вклада в ус­тавный капитал других организаций — наличие учредительных до­кументов, оценочных актов и соответствующих первичных доку­ментов;

3) при безвозмездной передаче — наличие договоров об уступке исключ тельных прав (других аналогичных договоров) и необ оди- мых первичных документов на списание нематериальных активов;

4) в случае прекращения использования нематериальных акти­вов для производственных (управленческих) целей в связи с мо­ральным износом или истечением срока полезного использования — наличие актов комиссии по оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о спи­сании нематериальных активов и других первичных документов.

Аудитору также необходимо проверить правильность учета опе­раций по списанию нематериальных активов путем взаимного кон­троля по корреспондирующим счетам: 04 «Нематериальные акти­вы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 58 «^ ин нсовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Про­чие доходы и расходы», а также своевременность списания немате­риальных активов с бухгалтерского баланса организации путем со­поставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации соответствующих договоров в федераль­ном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственно­сти и датами, указанными в первичных учетных документах.

Если объект нематег и@л ’ых активов списывается в связи с ис­течением срока полезного использования, то проверка осуществля­ется путем сопоставления даты, указанной в акте на списание объ­екта, подписанной специальной комиссией, с датой окончания сро­ка действия охранного документа.

По объектам, на которые охранные документы не оформляются, проверка осуществляется путем сопоставления с датой, указанной в карточке учета нематериальных активов.

Проверк полн ты раскрытия информации о нематериальных ак­тивах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Аудитору не­обходимо получить достаточные доказательства того, что все нема­териальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в соответ­ствующей оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Для этого аудитор путем изучения и анализа бухгалтерской от­четности определяет, отражены ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста не­материальных активов и иные случаи их движения. Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в пояснительной записке:

• о способах оценки нематериальных активах, приобретенных не за денежные средства;

• о доходах и расходах, связанных с использованием объектов нематериальных активов;

• о доходах и расходах, связанных с получением и предоставле­нием прав на объекты нематериальных активов;

• о прекращенных операциях с объектами нематериальных ак­тивов;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйст­венной деятельности, связанных с объектами нематериальных активов.

Проверка налогообложения операций с немтег лльпыми активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по опе­рациям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли п 'ове >я~мо„ организация исчис­ляет и отражает в учете суммы НДС по операциям с нематериаль­ными активами.

Источниками информации здесь могут служить учетная полити­ка, счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, первичные документы по учету нематериальных активов, регистры бухгалтерского учета и бух­галтерская отчетность.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику ауди­руемого лица в целях ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. По нематериальным активам, поступив иим в о рганизацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в следующей по­следовательности: договор, связанный с поступлением нематери­альных активов в организацию, — акт приемки-передачи нематери­альных активов — карточка учета нематериальных активов — счет- фактура — журнал учета полученных счетов-фактур — книга покупок. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также выявляет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответст- ии с п. 2 ’т. 170 НК РФ.

По нематериальным активам, исключительные права на исполь­зование которых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и другим договорам, а также переданным без­возмездно, аудитор проводит полистную сверку документов в по­следовательности: договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — карточка учета нематери­альных активов — счет-фактура — журнал учета выставленных сче­тов-фактур — книга продаж.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль то кор­респондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

Требования гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходи­мость в процессе проведения аудиторской проверки уделять боль­шое внимание вопросам организации налогового учета, оказываю­щего непосредственное влияние на достоверность формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Основными информационными источниками при осуществле­нии данной процедуры являются учетная политика организации для целей налогообложения, регистры налогового учета, первичные до­кументы по учету операций с нематериальными активами, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

Аудитору необходимо ознакомиться с поло жениями налоговой учетной политики организации и определить их соответствие дейст­вующему законодательству.

По нематериальным активам, которые поступили в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку докумен­тов в последовательности: договор, связанный с поступлением не­материальных активов, — акт приемки-передачи нематериальных активов — регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов.

Такая сверка позволяет провести проверку правильности оформления документов по налоговому учету операций по поступ­лению нематериальных активов, а также проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших объектов. При этом особое внимание должно уделяться расходам, связанным с поступлением нематериальных активов, для которых нормами гл. 25 НК РФ установлены специальные правила учета (проценты по заемным средствам, оплата информационных и консультацион­ных ус уг, с ммов -е разницы и т.п.). Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что по нематериальным активам, которые получе­ны безвозмездно, их стоимость включена в состав внереализацион­ных доходов организации.

Проверка правильности начисления и отражения в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным акти­вам проводится аудитором путем просмотра следующих документов в следующей последовательности: учетная политика для целей на­логообложения — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов — регистр учета прочих расходов — Декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности формирования финансового результа­та от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную сверку документов в следующей последовательности: учетная полити­ка в целях налогообложения — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр инфор- м @ции об объекте нематериальных активов — регис^ р-расчет ф инан- сового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета доходов текущего периода — Декларация по налогу на прибыль.

Если в результате выбытия нематериальных активов организа­цией получен убыток, то проверка его формирования выполняется в следующей последовательности: учетная политика в целях на­логообложения — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — рег стр ;че!@ операций вы­бытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества — регистр учета расходов будущего периода — регистр учета прочих расходов — Декларация по налогу на прибыль.

По операциям с нематериальными активами, по которым выяв­лены расхождения в порядке учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, аудитор путем арифметического пересчета нужных данных проводит проверку правильности опреде­ления постоянных и временных разниц и постоянных и отложен­ных налоговых обязательств (акт* ов).

16.4.