ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Под внутренним аудитом понимается организованная экономи­ческим субъектом, действующая в интересах его руководства и соб­ственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтер­ского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые соб­ственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизо­ры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутрен­них аудиторов.

Как правило, функции внутреннего аудита включают: проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем; проверки бух­галтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классифика­ции такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая деталь­ные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников; проверки деятельности различных звеньев уп­равления; оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля; оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения; специальные расследования от­дельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях; разработ­ку и представление предложений по устранению выявленных недостат­ков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей про­веряемых филиалов экономического субъекта, структурных подразде­лений, органов внутреннего контроля и т.п.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организа­ции. Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся кон­кретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии пла­нирования следует учитывать:

• организационный статус — положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможно­сти и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта);

• компетентность — профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квали­фикации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

• профессиональный уровень — состояние планирования, конт­роля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и со­держание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабо­чих программ и рабочей документации;

• функциональные рамки — содержание и объем работы, кото­рую выполняет служба внутреннего аудита;

• уровень значимости — принимаются ли к исполнению руко­водством и (или) собственниками экономического субъекта рекомен­дации внутреннего аудита.

Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита будет достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.

Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

• рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за инте­ресующий период и провести его обсуждение на возможно более ран­ней стадии аудита;

• определить порядок встреч с сотрудниками службы внутрен­него аудита;

• заранее договориться о сроках проведения работ, объеме ауди­торской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и по­рядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работы внутренних аудиторов на эффектив­ность аудиторской проверки могут повлиять: взаимная координация планов аудиторской проверки; обмен отчетами; регулярные рабочие встречи; свободный и открытый взаимный доступ к рабочей докумен­тации; совместное представление отчетов руководству и (или) собствен­никам экономического субъекта; общий порядок документирования аудита.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важ­ному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может по­влиять на работу аудиторской организации.

Практика показывает, что обычно в малых и средних экономи­ческих субъектах содержать службу внутреннего аудита невыгодно. В таких организациях может функционировать ревизор, ревизионный отдел, аудитор с минимальным набором функций. Для проверки функ­ционирования системы внутреннего контроля, включая организацию бухгалтерского учета, и для оказания различного рода консалтинговых услуг следует привлекать внешних аудиторов по отдельным договорам.

Создание службы внутреннего аудита является целесообразным только в крупных экономических субъектах, имеющих разветвленную управленческую и организационную структуру с наличием филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ. Таким экономиче­ским субъектом, в частности, могут выступать система потребитель­ской кооперации в целом и отдельные ее организационные уровни. Для оценки внутреннего контроля в торговых организациях в первую оче­редь необходимо проверить:

• наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохран­ность товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

• наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ;

• правильность отражения в учетной политике организации метода учета товаров в подразделениях общественного питания и роз­ничной торговли;

• наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя организации.

2.7.