Особенности изучения и описания системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса

Документирование изучения и оценки системы внутрен­него контроля для субъектов малого бизнеса по сравнению с документированием средних и крупных организаций может проводиться в упрощенном виде.

В этом случае возможно:

— ограничиться только описанием результатов общего знакомства с системой внутреннего контроля;

— описать результаты общего знакомства с системой внут­реннего контроля и дать оценку надежности контрольной среды.

Примерами средств внутреннего контроля являются:

— разрешительные подписи руководителя и (или) глав­ного бухгалтера на документах;

— подпись главного (старшего) бухгалтера на проверен­ном им журнале-ордере;

— подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в несколь­ких экземплярах под копирку;

— сплошная нумерация создаваемых документов;

— регистрация документов в специальных журналах;

— подшивка копий документов в специальные папки;

— надлежаще организованный документооборот;

— встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

— сверки расчетов;

— инвентаризация;

— внутренняя ревизия;

— периодический анализ состояния активов и расче­тов;

Для субъектов малого бизнеса система бухгалтерского учета включает:

• учетную политику;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

• формы первичных документов, применяемые для оформ­ления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержден­ные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов, а также формы документов для внутренней бух­галтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технологию обработки учетной документации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а так­же другие решения, необходимые для организации бухгалтер­ского учета, включая организационную структуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками.

Документация бухгалтерского учета — это совокупность материальных носителей информации, составляемая по ус­тановленным требованиям в ходе ведения бухгалтерского учета и включающая:

• первичные учетные документы;

• сводные учетные документы;

• регистры бухгалтерского учета;

• данные внутренней бухгалтерской отчетности.

При проведении первой аудиторской проверки у кли­ента необходимо описать все аспекты системы учета. В дальнейшем собираются сведения об изменениях, проис­ходящих каждый год. Существенные изменения в системе бухгалтерского учета клиента (переход с «ручного« учета на компьютерный, переход с одной компьютерной системы учета на другую, реорганизация предприятия и т.п.) доку­ментируются.

При первоначальном аудите у клиента должны быть затре­бованы документы, регламентирующие его учетную политику и систему бухгалтерского учета. Необходимая информация мо­жет быть получена также путем устного опроса и письменных пояснений. При повторяющемся аудите клиент должен либо предоставить информацию об изменениях в учетной политике и системе бухгалтерского учета по сравнению с периодом, проверенным в ходе предыдущей аудиторской проверки, либо подтвердить, что никаких изменений не произошло.