Особенности аудита при привлечении специализированных организаций к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности

В условиях договора между компанией-клиентом и аутсор­сером юридически обоснованы права, обязанности и ответст­венность сторон. Качество оказанных аутсорсинговых услуг по ведению учета проверяется временем. Проводя аналогию с аудиторскими услугами, юридически какая-либо специальная ответственность по аутсорсинговым услугам не предусмот­рена. Отношения между сторонами регулируются только в рамках договора возмездного оказания услуг в соответствии с гл. 39 ГК РФ. Таким образом, ответственность аутсорсера (специализированной организации) сводится лишь к риску потери своей деловой репутации. В такой ситуации компа­нии-клиенту остается только довериться профессионализму, честности и порядочности руководства аутсорсера, предпола­гая, что аутсорсинговая компания, помимо соблюдения нацио­нального законодательства, функционирует и в соответствии с международными требованиями и понятиями.

Привлекая аутсорсера, компания должна понимать, что при аудите отчетности аудитор должен будет получить различные доказательства ее достоверности. Аудитор обязан провести необходимые процедуры в отношении не только самой компа­нии-клиента, но и других лиц, непосредственно принимавших участие в формировании отчетности, т.е. аутсорсера. ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает спе­циализированная организация» устанавливает единые требо­вания в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой бухгалтерской (финансовой) отчетности услугами центра­лизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста (далее именуется — специали­зированная организация).

Аудитор определяет, какое влияние специализированная организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с целью правильного планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

Специализированная организация может установить и осу­ществлять такие общие подходы и конкретные процедуры, которые будут оказывать влияние на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Указанные подходы и процедуры физически и функционально отделены от аудируемого лица. Если услуги, оказываемые специализи­рованной организацией, ограничиваются фиксированием и обработкой хозяйственных операций, а аудируемое лицо сохра- цист за собой право на авторизацию хозяйственных операций и сос тавление отчетности, можно ожидать, что аудируемое лицо самостоятельно осуществляет достаточно эффективные под­ходы и процедуры внутри своей организации. Если специали­зированная организация сама проводит операции и составляет отчетность аудируемого лица, такое лицо может полагаться на подходы и процедуры специализированной организации.

В ходе изучения аудируемого лица и лиц, оказывающих ому услуги, аудитору следует определить значимость деятель­ности специализированной организации для аудируемого лица и аудита. С этой целью аудитору необходимо (если это уместно) рассмотреть:

1) характер услуг, предоставляемых специализированной организацией;

2) условия договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированной органи­зацией;

3) уровень взаимодействия системы внутреннего контро­ля аудируемого лица с системами учета и контроля специа­лизированной организации;

4) средства внутреннего контроля аудируемого лица, имеющие отношение к деятельности специализированной организации (средства контроля за обработкой хозяйствен­ных операций специализированной организацией и анализ аудируемым лицом рисков, связанных с использованием услуг специализированной организации, и способов минимизации таких рисков);

5) возможности специализированной организации и ее финансовую стабильность, в том числе последствия возмож­ной несостоятельности или прекращения ее деятельности в отношении аудируемого лица;

6) сведения о специализированной организации;

7) сведения об используемых специализированной орга­низацией средствах контроля, применяемых в компьютерных системах обработки данных.

Если аудитор приходит к заключению о том, что деятель­ность специализированной организации является важной для аудируемого лица и представляет интерес для изучения в ходе аудита, аудитор получает в достаточной степени понимание деятельности аудируемого лица и лиц, оказывающих ему ус­луги, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки риска появления существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и планирования необходимых ауди­торских процедур с учетом данного риска. Аудитор оценивает риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, а также конкретных предпосылок подго­товки бухгалтерской (финансовой) отчетности для остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При оценке риска средств контроля в отношении предпо­сылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, на которые оказывают влияние средства внутреннего контро­ля специализированной организации.

Привлечение к ведению бухгалтерского учета специали­зированной организации не освобождает аудируемое лицо от ответственности за ведение бухгалтерского учета. Закон о бухгалтерском учете не предусматривает возможность пере­носа ответственности на специализированную организацию (аутсорсера) даже в случае полного ведения ею бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской и налоговой от­четности.

Аудитор обязан понимать, что в соответствии с Законом об аудиторской деятельности он должен соблюдать конфи­денциальность полученной информации и предоставлять результаты своей работы в виде письменной информации, адресованной руководству аудируемого лица, а не специа­лизированной организации-аутсорсеру. Только при наличии соответствующих прямых указаний со стороны руководства аудируемого лица выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита могут быть предоставлены и обсуждены со специализированной организацией и только в этом случае не будет нарушаться аудиторская тайна.