<<
>>

Основные понятия в аудите

Аудит как весьма специфическая область предпринимательской дея­тельности оперирует рядом сложившихся исторически и закрепленных нормативно понятий, которые в других областях предприниматель­ской деятельности практически не употребляются.
Поэтому, прежде чем переходить к вопросам теории и практики аудита, необходимо раскрыть смысл наиболее важных его понятий, в частности таких, как:

• аудиторское заключение;

• существенность и уровень существенности;

• риск (аудиторский риск);

• аудиторская выборка;

• аудиторские доказательства; .

• аудиторские процедуры.

Рассмотрим эти понятия.

Как мы уже уяснили, аудит — это независимая проверка экономи­ческого субъекта, в результате которой аудитор выражает свое про­фессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчет­ности этого субъекта.

Свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в офи­циальном документе — аудиторском заключении, содержание и форма которого установлены действующими нормативными актами и пра­вилами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Ауди­торское заключение предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия — юридических и физических лиц, органов государственной (местной) власти и управления.

Заключение может быть нескольких видов:

• безоговорочно положительное;

• модифицированное путем включения абзаца, привлекающего вни­мание к какому-либо аспекту;

• модифицированное путем включения оговорки;

• отрицательное;

• заключение с отказом от выражения мнения.

В безоговорочно положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта до­стоверно отражает его финансовое положение и результаты финан­сово-хозяйственной деятельности, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Безоговорочно поло­жительное заключение составляется в том случае, если аудитор по крайней мере убежден в том, что:

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажения, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскры­ты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшим известными аудитору из дру­гих источников.

В заключении, модифицированном путем включения специально­го абзаца, аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое поло­жение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, но при этом считает необходимым привлечь внимание к ситуации, которая, по его мнению, влияет или может повлиять на финансовое положение организации.

Аудиторское заключение может быть модифицировано, например, в том случае, если аудитор счел необходимым привлечь внимание к тому, что принцип непрерывности деятельности проверяемого субъекта может быть нарушен.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта со­держит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйствен­ных операций.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бух­галтерской отчетности.

Аудиторское заключение, модифицированное путем включения оговорки, составляется в случае, если аудитор считает, что безогово­рочно положительное заключение не может быть составлено, но пре­пятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы со­ставить отрицательное заключение, либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безоговорочно положительного заключения, существенны, но влияние их на досто­верность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение.

В заключении с оговоркой аудитор под­тверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от выражения мнения аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтер­ской отчетности, т. е. не может составить ни положительное, ни отри­цательное заключение. Отказ от выражения мнения может быть обуслов­лен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

Как видим, вид заключения (безоговорочно положительное, с ого­воркой, отрицательное) в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организа­ции существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъек­том, являются существенными, а какие — нет.

Существенность — качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения ква­лифицированного пользователя.

Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Если существенность — качественное понятие, то уровень суще­ственности — количественная мера. Под уровнем существенности по­нимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начи­ная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обосно­ванные экономические решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалифика­ции специалиста, его определяющего, от знания им специфики дея­тельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности. Определе­нию уровня существенности при аудиторских проверках посвящен п. 3.3 этой книги.

Ранее мы сказали, что в безоговорочно положительном заключении аудитор выражает мнение о том, что бухгалтерская отчетность прове­ряемого субъекта достоверна во всех существенных отношениях, т.

е. не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей. Однако уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности даже в безоговорочно положитель­ном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам прежде всего следует отнести:

• ограниченность аудита объемом работ, который необходимо удер­живать в экономически приемлемых пределах;

• неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;

• наличие субъективных моментов как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгал­терской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в на­дежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

' Риск присутствует в любой предпринимательской деятельности,[1] в том числе и в аудиторской. Поскольку основным результатом дея­тельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтер­ской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск свя­зан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным. Таким образом, аудиторский риск — это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не- выявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она не содержит существенных ошибок).

Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем боль­шинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из раз­личных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъ­екта, от его работников, от третьих лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательства­ми. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.

Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры факти­ческие, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и про­цедуры выборочной проверки.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю. Ю.. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалте­ру и аудитору»).. 2005

Еще по теме Основные понятия в аудите:

  1. Основные термины и их определения, принятые в аудите
  2. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ
  3. УЧЕТ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ВОПРОСОВ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ, ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  5. Основные понятия в аудите
  6. Глава 1. Введение в аудит, основные понятия и определения
  7. Основные понятия в аудите
  8. Существенность в аудите
  9. Основные понятия и методика проведения аудита
  10. 18.5. Негосударственный финансовый контроль — аудит
  11. 1. Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности
  12. 3. Понятие и виды аудиторских проверок
  13. Основные понятия
  14. § 1. Аудит: понятие, сущность, виды 1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности и их сущность
  15. 8.1. Цель и основные виды страхования ответственности
  16. 4.1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ, ВИДЫ И ЭТАПЫ БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
  17. ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ
  18. СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ И ПОНЯТИЙ
  19. 7.7. Аудит как метод исследования
  20. § 2. Экологический аудит как необходимая правовая мера при осуществлении экологического страхования