Основные положения методики проведения проверки
1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету.
Он включает следующие документы:• устанавливающие основные хозяйственные правоотношения — Гражданский кодекс Российской Федерации с указанием конкретных глав и статей;
• определяющие порядок ведения определенных направлений деятельности экономических субъектов — Закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, Закон Российской Федерации «О валютном р. =ули- ровании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. № 3615-1, Таможенный кодекс Российской Федерации;
• устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации и организации аудиторской деятельности — Федеральный закон О ? ухгаз ерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, планы счетов бухгалтерского учета, стандарты по аудиторской деятельности, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;
• устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов — Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по налогам, действующим на подведомственной им территории, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Примерная форма перечня с матит ных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, используемых в соответствии с методикой детальной проверки и при ссылке на нормативные документы, в рабочей ау.иторс ой документации выглядит следующим образом (табл. 10.1)
Таблиц/ 10.1. Нор дативно-правовые документы
|
Примечание. Документы в таблице группируются в соответствии с приведенной классификацией. |
2. Описание различных вариантов альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым проверяемым экономическим субъектом, выполнить н. обходимый анализ и дать рекомендации по улучшению ведения учета.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учет. » в „ ;ре- чень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Состав рабочего плана счетов зависит от принятой предприятием учетной политики, применяемых учетных решений, глубины аналитического учета, разделения учета на управленческий, финансовый и на _оговт __ т многих других факторов. В методике также предусматриваю ^ся схемы бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям.
3. Основная цель проведения аудита. В этом подразде. е рассматривается назначение проверки — обязательный аудит, инициативный аудит, аудит по специальным заданием — и ее особенности.
4. Состав первичных документов по счету (разделу учета). Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые пред. ри ятиями самостоятельно.
Согласно Федеральному зако ну «О бу галтерском учете» в перечень документов, которые должны быть утверждены в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Методикой детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. По мере накапливания опыта работы данный раздел методики пополняется формами первичных документов, разработанными предприятиями и организациями самостоятельно, с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.
В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной документации и их электронных версий. Состав унифицированных форм первичной учетной документации определяется Роскомстатом, Минфином России и Минэкономразвития России.
В настоящее время в РФ применяются унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, производственных запасов, готовой продукции, расчетов, кассовых операций, оплате труда и другие в виде бланков и машинных форм для ПК.
5. Регистры1 аналитического и синтетического учета по счету. В соответствии с применяемой формой бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому синтетическому счету.
В соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой учета экономический субъект может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.Состав регистров синтетического учета зависит от используемой экономическим субъектом формы учета. В данном разделе методики должны быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
6. Бухгалтерская отчетность, в котор. й находят отражение участок учета, отдельный бухгалтерский счет. Такая бухгалтерская отчетность должна включать:
• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. N 1, отч^ ' о прибылях и убытках по ф. № 2, отчет о движении кап итала по ф. № 3, отчет о движении денежных средств по ф. № 4, приложение к балансу по ф. № 5);
• отчетность, представляемую в соответствии с законодательством в органы Госкомстата России;
• расчеты по налогам и платежам;
• расчеты, представляемые в государственные социальные внебюджетные фонды;
• другие формы отчетности.
Кроме того, в методике необходимо предусмотреть построение таблицы взаимной увязки показателей форм отчетности.
7. Классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету). Классификатор включает перечень нарушений, возможных при ведении учета по данному разделу учета, участку учета и бухгалтерскому счету.
Составлением классификаторов нарушений должны заниматься наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организации. Одни нарушения, указанные в классификаторе, могут оказаться чисто теоретическими (на практике они встречаются редко), другие — типовыми, встречающимися почти на каждом проверяемом предприятии.
8. Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухг,'тер- скому счету). Перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету) содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.
9. Особенности проведения аудита в условиях использования аудиторами ■ экономическим субъектом компьютерной обработки да чных. Данный раздел методики должен содержать описание процедур, которые следует выполнить аудитору в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки даных (см. подробнее гл. 12).
10. Анализ финансового состояния экономического субъекта весьма важен как для акционеров и администрации предприятия, так и для его партнеров — поставщиков, кредиторов и т.д. Вопросам финансового анализа экономическая наука всегда уделяла должное внимание, и поэтому проведение анализа финансового состояния экономического субъекта, динамики и перспектив его развития имеет достаточное методическое и математическое обеспечение и подробно отражено в экономической литературе. В настоящее время многие фирмы (ИНЭК, Росэкспертиза, Га актика и др.) разрабатывают программы, ориентированные на расчет разные комплексов экономических показателей, характеризующих различные аспекты финансового состояния опред; енных групп предприятий: промышленных, сельскохозяйственных, торговых, банков, различных фондов и т.д.
Практически каждая программа финансового анализа позволяет рассчитывать общепризнанные экономические показатели, характеризующие структуру имущества, источники собственных средств, платежеспособность, ликвидность активов, вероятность банкротства, кредитоспособно ть " т.д. Рассчитываемые показатели могут быть представлены в форме таблиц, диаграмм, графиков. Кроме того, расчет сопровождается резюме о состоянии и перспективах развития экономического субъекта.
Исходной информацией при работе предлагаемых программных средств является бухгалтерская отчетность. Данные бухгалтерской отчетности могут вводиться вручную или загружаться из базы данных экономического субъекта, если пакет прикладных программ позволяет использовать базу данных используемой АСБУ.
Анализ деятельности администрации также является услугой, сопутствующей аудиту.
Аудитор дает оценку экономической обоснованности решений, принимаемых администрацией в сложившихся экономических условиях, и предлагает пути улучшения работы предприятия на перспективу. Выводы и предложения аудитора в данных вопросах носят исключительно рекомендательный характер.Рассмотрим содержание второго раздела методики проведения аудиторской проверки.
1. Перечень вопросов (вопросник) для проведения типовь х оп± псов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включены вопросы, которые следует задать руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Они помогут выявить возможные нарушения в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. /лализ ответов работников проверяемого экономь еского с/‘>екта на поставленные вопросы позволяет определить «прог __'чые зоны» организации бухгалтерского учета.
Вопросники или соответствующие им таблицы расшифровки ответов на вопросы следует составлять в виде блок-схемы с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответа.
2. План и программа проведения проверки составляются в соответствии с требованиями федерального стандарта № 3 «Планирование аудита» (см. подробнее гл. 8). При это м учитываются материалы, полученные в результате проведения опроса сотрудников аудиторского лица.
3. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому учету). Одному возможному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры.
В случае когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все эти процедуры.
Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выяв, 'Ш о нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:
• наименование контрольной процедуры;
• цел1 проведения контрольной процедуры;
• перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;
• перечень необходимых нормативных документов;
• нормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
Предлагаемый вариант присвоения классификационных номеров строится по трехзначной серийно-п грядковой системе классификации — Х1 Х2 ХЗ,
где XI — номер нарушения в классификаторе нарушений;
Х2 — номер разновидности н .руше ,ия в классификационной группе нарушений;
ХЗ — порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.
4. Последовательность выполнения аудиторских процедур. Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание каждой аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить любое из возможных нарушений, безусловно, дают возможность аудиторской организации провести проверку на высоком качественном уровне. Однако важна последовательность выполнения аудиторских процедур, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой (если для выя_ ле1 ия какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения контрольных процедур); во-вторых, одни процедуры могут выполняться параллельно, другие — только последовательно, и последовательность эта не случайна.
Последовательность выполнения аудиторских процедур может быть оформлена в виде блок-схемы как по отдельному разделу учета (участку, бухгалтерскому счету), так и по нескольким взаимосвя- занн м ' азделам учета (участкам, бухгалтерским счетам).
В условиях использования компьютерной техники может быть расширена сфера применения одних способов получения аудиторских доказательств (см. правило аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства») и сужена сфера применения других.
Использование такого способа, как проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), становится бессмысленным, а сфера применения способа прослеживания, наоборот, расширяется. Под проси живанием понимается процедура, в ходе которой ау иТОр проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно (или неправильно).
Предлагаемая структура методики детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам может использоваться для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по разделам и счетам бухгалтерского учета. Наличие таки х с тандартов не только облегчает работу аудиторов, обеспечивает высокое качество оказываемых аудиторских услуг, но и позво яет осуществлять проверку качества деятельности аудиторской организации, а также защищать интересы отдельных аудиторов.
Как правило, основными причинами возникновения претензий к качеству проведенного аудита являются нарушения, обнаруженные налоговыми органами после проведения аудита у данного экономического субъекта.
Как в случае проверки экономического субъекта аудиторской организацией, так и в случае проверки его налоговыми органами по результатам проверки составляется акт (перечень) выявленных ошибок и нарушен ий. Если эти перечни совпадают, к аудитору не может возникнуть претензий со стороны клиента.
Если количество ошибок, выявленных аудитором, превышает количество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент может сделать вывод либо об излишней осторожности аудитора, либо о недостаточной квалификации сотрудников налоговой службы. Как правило, в подобных случаях претензий к аудиторам не возникает.
Если множество ошибок, выявленных аудитором, меньше, чем множество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент делает вывод о недостаточной квалификации аудитора или о том, что аудиторская проверка проведена на недостаточно качественном уровне. В данном случае возникают претензии к аудитору.
При наличии претензий к качеству проведенного аудита со стороны клиента, налоговых и иных органов проверка обоснованности этих претензий должна начинаться с проверки внутренних стандартов, раскрывающих состав и описание процедур тестирования средств системы контроля и процедур детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Если процедуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, не предусмотрены внутренним стандартом, можно констатировать невысокое качество методологического обеспечения аудита в данной аудиторской организации. Когда п ро^ щуры, позволяющие выявить нарушение, обнаруженное налоговой службой, предусмотрены внутренним стандартом, но не включены в план проверки ведущим аудитором, можно говорить о некачественном исполнении им своих служебных обязанностей или о его недостаточной квалификации.
(В третьем разделе «Практический аудит» будут приведены методики проведения аудита по различным разделам и счетам бухгалтерского учета.)
Вопросы для самопроверки
1. Перечислите общие подходы к организации аудиторских проверок.
2. Рассмотрите основные пол' жения мет. шки проведения аудиторской проверки.
3. Приведите характеристику основных процедур, используемых при проведении проверки.
4. Что входит в состав лассификашра возможных нарушений по синтетическому счету?
Еще по теме Основные положения методики проведения проверки:
- МЕТОДИКА АУДИТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- Основные понятия и методика проведения аудита
- Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки
- Аудиторская проверка консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО
- Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки
- Классификация методик проведения аудита и объектов проверки
- Основные положения методики проведения проверки
- Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки
- Выбор методики
- 24.2. Понятие и содержание основных элементов общих положений криминалистической методики
- 3.3. Общие положения тактики отдельных следственных действий
- Вопросы для проведения экзамена
- Тема 22. Основы методики расследования ПРЕСТУПЛЕНИЙ «ПО ГОРЯЧИМ СЛЕДАМ». Основы методики расследования преступлений, СОВЕРШЕННЫХ ОРГАНИЗОВАННЫМИ ПРЕСТУПНЫМИ ФОРМИРОВАНИЯМИ
- 5.2.3. Криминалистическая методика
- § 2. Основные положения методики расследования по горячим следам
- § 3. Основные положения методики раскрытия и расследования преступлений, совершаемых ОПГ