Организация менеджмента в аудиторской деятельности

Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно опре­деляет свою организационную структуру, довольно сложно обоб­щить опыт разных аудиторских фирм.

департамент финансового и управленческого кон­сультирования;

департамент налогового консультирования; департамент банковского аудита; департамент страхового аудита; департамент аудита внебюджетных фондов, бирж и инвестиционных институтов; центр затрат:

бухгалтерия;

департамент методологии бухгалтерского учета и аудита; отдел кадров;

департамент развития бизнеса; информационный отдел; отдел маркетинга; хозяйственный отдел; секретариат; служба безопасности; водительская группа; обслуживающий персонал.

Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоор­динирована, чтобы фирма имела возможность максимально эф­фективно решать задачи, определяемые ее общей стратегией. Четкое определение места каждого подразделения в фирме до­стигается с помощью должностных инструкций, а также обосно­ванной структуры фирмы.

Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.

В крупнейших аудиторских фирмах (как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в Российской Федерации) работа­ют следующие специалисты, наделенные соответствующими правами и ответственностью: партнер; менеджер;

сеньор (старший аудитор); ассистент (линейный персонал).

Каждый экономический субъект обслуживается группой спе­циалистов, в которую включается и группа аудиторского обслу­живания; в нее входят:

ведущий партнер, отвечающий за развитие и уровень взаимо­отношений с экономическим субъектом;

технический партнер, отвечающий за техническое качество аудиторских услуг;

менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в проведении аудиторской работы, которая требует наличия значи­тельного опыта и принятия обоснованных решений;

сеньор (старший аудитор), который оказывает помощь тех­ническому партнеру и менеджеру, работает непосредственно с ассистентами (местным персоналом), распределяет и курирует их работу;

ассистент (линейный персонал), который непосредственно выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета.

Департаменты крупных западных аудиторских компаний име­ют следующую структуру: партнер — менеджер — старший ауди­тор — ассистент.

В данной структуре менеджер занимается подготовкой и орга­низацией работы по проекту, выполняемому его департаментом.

Непосредственную работу выполняют старший аудитор, име­ющий не менее трех лет производственного опыта в данном на­правлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа сотрудников, недавно поступивших на фирму.

Партнер и менеджер подготавливают договоры (большинство договоров — бессрочные), планируют аудиторские процедуры по данному проекту, а также подготавливают отчетную документа­цию для представления клиенту.

Разногласия, возникающие между членами команды в ходе проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену команды более высокого уровня.

Ответственность ведущего партнера. В обязанности ведущего партнера входят: .

координация интеграции услуг фирмы, оказываемых данному клиенту, а также его представительствам во всем мире, и специа­листов, способных эти услуги оказывать;

обеспечение высокого качества оказываемых услуг; обеспечение возникновения «резонанса» клиента в ответ на критические замечания.

Ведущий партнер несет ответственность за: понимание всего диапазона оказываемых услуг, включая по­тенциальные, оказываемые в соответствии с потребностями клиента;

разработку и определение совместно с другими партнерами уровня требований, которым должны соответствовать знания, умения и опыт членов команды обслуживания клиента;

составление плана работ с клиентом, проведение периодичес­ких совещаний с техническими партнерами и другими членами команды по вопросам оценки и анализа новой информации;

обеспечение членами команды передачи информации друг другу;

оценку степени удовлетворенности клиента уровнем и каче­ством оказанных ему услуг;

оказание поддержки при проведении дополнительных работ; управление изменением общего уровня цен в соответствии с оценками Международного совета.

При общении с клиентом ведущий партнер исполняет роль директора компании.

Ответственность технического партнера. В обязанности техни­ческого партнера входят:

разработка аудиторской стратегии и доведение ее до членов команды;

приведение аудита в соответствие с политикой компании и профессиональными требованиями; формирование аудиторского мнения.

Технический партнер несет ответственность за: сохранение независимости компании от клиента; компоновку команды;

обеспечение конфиденциальности информации; решения относительно доступа к аудиторской документации третьей стороны; .

согласование с клиентом сроков проведения аудита; проверку и утверждение всех аудиторских планов (по каждо­му проекту), задокументированных в меморандуме планирова­ния, до начала работ на объекте;

информирование партнеров о ходе проверки и о результатах проведения соответствующих процедур;

наблюдение и тренинг менеджера и, по мере необходимости, инструктаж других членов команды;

проверку рабочей документации аудитора, содержащей кри­тическую оценку по результатам проверки;

оценку соответствия собранных аудиторских доказательств готовящемуся аудиторскому заключению;

оценку отсутствия в финансовой отчетности материальных погрешностей;

оценку представления финансовой отчетности; подписание аудиторского отчета;

проведение соответствующих переговоров с клиентом и под­готовку доклада руководству;

проведение аудиторского дебрифинга с указанием путей совершенствования как индивидуальной, так и коллективной ра­боты в будущем.

Ответственность менеджера. Менеджер несет ответствен­ность за:

проверку и утверждение плана аудиторских процедур, задоку­ментированных в аудиторской программе перед началом работы на объекте;

составление списка специалистов для работы по данному про­екту и поддержание постоянной связи с клиентом на период вы­полнения работ по данному проекту;

сверку продвижения аудиторских работ с расписанием и бюд­жетом, а также контроль стоимости работ;

разрешение разногласий, возникающих при расхождении мнений старшего аудитора и команды в целом, и обсуждение их с техническим партнером;

разработку совместно с техническим партнером дополнитель­ных профессиональных услуг, которые могут быть предложены данному клиенту;

наблюдение за работой старшего аудитора и, по мере необхо­димости, проведение тренинга и инструктажа линейного персо­нала и старшего аудитора;

наблюдение за подготовкой доклада руководству; проверку рабочей документации аудитора.

Ответственность старшего аудитора.

идентификацию бухгалтерских и аудиторских данных для обсуждения их с менеджером;

составление ответов для руководства;

составление совместно с менеджером перечня профессио­нальных услуг, которые могут быть оказаны данному клиенту;

обеспечение наблюдения, проведения совещаний и инструк­тажа на рабочем месте с линейным персоналом, оказание линей­ному персоналу помощи в понимании целей и соответствия ра­бочих процедур конкретному виду документации;

проверку рабочих документов, подготовленных линейным пер­соналом, последующее выделение для обзора вопросов и оценок пригодности и соответствия полученных аудиторских доказательств;

подготовку предложений по совершенствованию аудиторских услуг.

Ответственность линейного персонала. Аудиторский персонал выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета. Линейный аудиторский персонал несет от­ветственность за:

понимание и осуществление аудиторских процедур, подпи­санных ими;

подготовку соответствующих рабочих документов; информирование старшего аудитора об аудиторских или бух­галтерских несоответствиях или проблемах, связанных с вычис­лениями;

подготовку предложений по улучшению качества аудиторских услуг компании;

информирование старшего аудитора обо всех аспектах про­фессиональных услуг, которые могут быть полезны клиенту.

В Российской Федерации профессиональные сотрудники аудиторской организации в зависимости от функций, выполня­емых ими в ходе аудита, могут быть разделены на следующие ка­тегории (в соответствии с Правилом (стандартом) аудита «Внут­рифирменный контроль качества аудита»): руководители аудиторской организации; руководители аудиторских проверок; старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); рядовые участники аудиторских проверок.

Руководитель аудиторской организации выполняет следующие функции:

ведет переговоры с руководством экономического субъекта; назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов для проведения аудита экономического субъекта;

выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъек­та, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осве­домлен о всех существенных причинах, обусловивших содержа­ние выданного этой организацией аудиторского заключения.

Руководитель аудиторской организации — это, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской дея­тельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить провер­ку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской проверки подотчетен руководителю аудиторской организации. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за: организацию и текущий контроль работы с конкретным эко­номическим субъектом;

процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

соответствие проводимого аудита и подготовленной по его ре­зультатам рабочей документации правилам (стандартам) ауди­торской деятельности и внутрифирменным требованиям;

доведение до сведения руководителя аудиторской организа­ции основных результатов аудита, которые могут повлиять на со­держание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской дея­тельности по аудиторской специализации, соответствующей тре­бованиям данного аудиторского задания.

Старший аудитор — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки.

организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттесто­ванное на право осуществления аудиторской деятельности по од­ной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник аудиторской проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руково­дителю проверки и по отношению к данным лицам являющий­ся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесе­ны аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и про­чие специалисты, не являющиеся техническим персоналом, которым может быть доверена работа лишь под руководством старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответ­ственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить другую структу­ру управления при условии, что такая структура будет обеспечи­вать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчинен­ные ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивиду­ального предпринимателя, несут ответственность за качество вы­полняемого аудита в соответствии с действующим законодатель­ством. Если аудиторы в своей работе прибегают к услугам помощ­ников, они обязаны использовать организационную структуру, предназначенную для аудиторских организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства.

4.1.