Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности

• размер уставного капитала, заявленный в учредительных доку­ментах, не соответствует кредитовому остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или частичное внесение учредителями долей в устав­ный капитал в срок, установленный учредительными документами;

• увеличение уставного капитала за счет необоснованного завы­шения стоимости основных средств, нематериальных активов, ма­териально-производственных запасов, вносимых учредителями в счет уставного капитала;

• отсутствие документального подтверждения по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• наличие исправлений в документах без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников правоустанавливающих документов или заверенных документов в соответствии с требованиями за­конодательства;

• отсутствие необходимых лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

• несоблюдение нормативных документов.

Рабочие документы, составленные при проверке учредитель­ных документов, должны быть достаточно полными и подроб­ными, с тем чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное представление о проведенном аудите.

Для документирования процесса аудита целесообразно ис­пользовать различные типовые формы, например:

• специально разработанные тесты;

• перечни типовых вопросов;

• специальные бланки и проверочные листы;

• перечни замечаний, протоколы или акты.

Документирование осуществляется на всех этапах аудита уч­редительных документов и формирования уставного капитала с указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался ауди­тор, давая соответствующую оценку, оказывающую влияние на планирование аудиторских процедур. Используемые для этого ра­бочие документы аудитора предусматриваются внутренними стан­дартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Внутрифирменные стандарты могут предусматривать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудитор­ского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, ти­повые письма и обращения и т. п.), которые облегчают и ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют контролировать ее результаты.

Рабочие документы, составленные по результатам проверки уч­редительных документов, должны содержать:

• информацию, отражающую процесс планирования, включая про­грамму аудита и любые изменения к ней;

• сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• уровень существенности, рассчитанный на стадии планирования аудиторской проверки;

• письменные заявления, полученные от проверяемого пред­приятия;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам ау­дита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур.

В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы должны быть включены факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование предприятия, в отношении которого проводился аудит;

12-4868

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления до­кумента;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшиф­ровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Документы, входящие в рабочую документацию аудита, долж­ны содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документации ауди­та, создан проверяемым предприятием или другим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием ли­ца в аудиторской организации, проверившего такой документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким докумен­там устанавливаются аудиторской организацией.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Если выявленные нарушения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного (складочного) капитала, то аудитор подтверждает эти показатели, исходя из уровня существенности, определенного в процессе про­ведения аудиторской проверки.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке учредительных документов.

2. Какие документы являются источниками информации при про­верке учредительных документов предприятия?

3. Перечислите основные направления проверки формирования уставного капитала.

4. Назовите особенности проверки складочного капитала, паевого фонда.