Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам

Необходимо удостовериться, представляется ли ежеквартально в налоговые органы информация обо всех открытых счетах в бан­ках и иных кредитных организациях.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской проверки операций по счетам в банке должны быть проведены следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным актам;

• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам;

• проверка наличия штампа банка на первичных документах, при­ложенных к выпискам;

• проверка обоснованности перечисления денежных средств ак­цептованными платежными поручениями через почтовые отде­ления связи;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса;

• проверка законности совершаемых по банковским счетам хо­зяйственных операций.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного доку­мента будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью об­служивающего банка, такая операция не может быть признана за­конной.

При проверке документального оформления операций по без­наличному расчету необходимо учитывать, что расчетные до­кументы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

• дату выписки документа;

• указание вида платежа;

• номер, наименование банка и его местонахождение.

Платежные поручения могут использоваться при осуществ­лении следующих операций:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги;

• перечисление денежных средств в целях возврата или разме­щения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и вне­бюджетные фонды;

• перечисление денежных средств по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц.

Проверяется соблюдение требований законодательства по при­менению платежных требований без акцепта плательщика и инкас­совых поручений.

Платежные требования без акцепта плательщика могут при­меняться в случае:

• если это установлено законодательством;

• если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основно­му договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Инкассовые поручения могут применяться:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов

и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необ­ходимо решение суда или арбитража);

• для взыскания по исполнительным документам;

• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плате- лыцика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Проверка полноты и правильности синтетического учета опера­ций по расчетному счету должна проводиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с класси­фикатором типовых бухгалтерских записей по банковским опера­циям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наи­более часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовав­шись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нети­пичным записям.

На основании выписок кредитных учреждений могут быть сде­ланы следующие бухгалтерские записи (таблица 17).

Аудитор должен проверить, предусмотрена ли договором бан­ковского счета выплата банком процентов за пользование денеж­ными средствами. Необходимо учитывать, что неправильное отра­жение причитающихся процентов может привести не только к ис­кажению финансового результата за отчетный период, но и к нало­говым санкциям.

При аудиторской проверке операций по расчетному счету ауди­тор также должен проверить:

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет­ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• порядок ведения учетных регистров;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты опри­ходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу бан-

ка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных де­нег квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам должна проводить­ся при аудите расчетных операций по счету «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками».

При проверке полноты зачисления денежных средств, посту­пивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных мате­риально-производственных запасов, выполненных работ и оказан­ных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Рас­четный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по сче­там «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.