Методы проверки

Методы проверки МПЗ включают различные способы и приемы фактического и документального контроля, аналитические проце­дуры. При аудите данного объекта можно выделить следующие на­правления.

1. Проведение обследования складского хозяйства и состояния складских помещений.

2. Изучение организации материальной ответственности и от­четности материально ответственных лиц.

3. Выявление порядка проведения инвентаризаций.

4. Анализ состава МПЗ на отчетную дату и их движения.

5. Проверку правильности оценки МПЗ.

6. Изучение состояния и организации синтетического и анали­тического учета.

В результате выполнения данных процедур аудитор формирует мнение:

1) об уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ;

2) полноте отражения — все ли МПЗ, принадлежащие пред­приятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бух­галтерскую отчетность;

3) наличии в учете операций с МПЗ без достаточных на то ос­нований;

4) соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

5) правильности отражения материальных ценностей на со­ответствующих счетах по результатам проведенной инвентариза­ции;

6) правильности оценки МПЗ в учете и отчетности.

Следующим шагом аудита является проверка правильности

отражения в учете движения материальных ценностей, т. е. при­ходно-расходных операций. Нарушение порядка оприходования и списания материалов приводит к их хищению, созданию излишков сырья, из которых может быть изготовлена неучтенная продукция и реализована без отражения операций в учете, с целью сокрытия до­ходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке правильности оприходования материальных цен­ностей выявляется наличие или отсутствие неучтенных излишков путем сопоставления данных приходных ордеров с данными сопро­водительных документов поставщиков.

Проверяя реальность операций, устанавливается наличие до­говоров о поставке материалов, правильность их составления, со­поставляются данные документов об оплате поставщикам с данны­ми документов на оприходование материальных ценностей.

Выясняется, нет ли материальных ценностей, принятых на от­ветственное хранение или в переработку в качестве давальческого сырья, которые должны учитываться отдельно от собственных про­изводственных запасов.

Проверяя организацию бухгалтерского учета, аудитор может применить аналитические процедуры. Путем изучения и сопо­ставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливается не только полнота оприхо­дования МПЗ, но и правильность их классификации, обосно­ванность списания на нужды предприятия.

Правильность списания материальных ресурсов на произ­водственные нужды по количеству и стоимости чаще всего про­веряется путем сопоставления количества отпущенных материалов по нормам с выходом готовой продукции.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, устанавливается соот­ветствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета матери­альных ценностей, данным других учетных регистров. При этом аудитор должен обратить внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам, с целью выявления неучтенных сче­тов поставщиков. В обязательный перечень процедур по аудиту МПЗ входит проверка отражения операций по заготовлению мате­риалов на счетах бухгалтерского учета. Особое место здесь занима­ет документальный анализ движения материалов по неотфактуро­ванных поставкам и находящимся в пути.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

• соблюдение порядка составления приемных актов;

• правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

• правильность установления цен;

• правильность корректировок при поступлении встречных до­кументов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить за­писи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Если у предприятия имеются материальные ценности в пути, т. е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском уче­те и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

Аудитор должен выяснить, какой из двух возможных вариантов учета таких ценностей применяется предприятием. При первом ва­рианте стоимость этих материалов отражается в конце каждого ме­сяца записью:

Д-т счета «Заготовление и приобретение материалов».

К-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аудитор проверяет наличие кредиторской задолженности по та­ким поставкам, поскольку в начале следующего месяца эта запись должна быть сторнирована. Оплаченные поставщикам суммы за неприбывший груз должны продолжать числиться в учете до при­бытия груза как дебиторская задолженность.

При втором варианте такие записи делают в течение месяца на основании поступивших на предприятие расчетных документов по­ставщиков, независимо от фактического поступления материалов. На отдельные даты на счете «Заготовление и приобре­

тение материалов» может оставаться дебетовое сальдо, характе­ризующее стоимость оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. В бухгалтерском балансе остаток этих ценностей, находящихся в пути, должен быть присоединен к статье баланса «Запасы».

Иногда в составе статьи «Материальные ценности в пути» предприятия отражают выявленные при приемке материалов не­достачи, различные претензионные суммы по расчетам с по­ставщиками, дебиторские задолженности за оплаченные и долгое время не оприходованные ценности. Поэтому объектами обяза­тельной проверки должны стать учетные записи по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути, используя методы встречной проверки.

Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета.

Поэтому внимание аудитора должно быть направлено на изуче­ние информации по счетам материальных ценностей в разрезе суб­счетов и по каждому наименованию в зависимости от потребитель­ских признаков. Если документальный и фактический анализ пока­зал, что на предприятии имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично по­теряли свое качество или морально устарели, то аудитором уста­навливается порядок уточнения стоимости и ее отражения в финан­совой (бухгалтерской) отчетности. Подтверждением изменения оценки отдельных запасов будут акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценка МПЗ зависит от правильности отражения операций по их заготовлению на счетах бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов должна соответствовать варианту учета, принятому учетной политикой, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или без их исполь­зования.

Если материальные запасы учитываются по учетным ценам, то объектом контроля также будет являться распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретен­ных материалов.

Финансовые показатели деятельности предприятия зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является оп­ределение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи использования специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ применяется предприятием.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в те­чение года выбранных методов оценки по отношению к конк­ретным видам запасов, проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

При ошибочном или умышленном завышении фактической се­бестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции, и снижается прибыль от ее про­дажи.

Для подтверждения обоснованного использования матери­альных ценностей как на производственные, так и другие цели, ау­дитору необходимо ознакомиться с особенностями технологи­ческого процесса и с порядком передачи (списания) МПЗ со склада.

Отпуск материалов и обоснованность их списания проверяется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований и накопительных ведомостей расхода материалов), со­поставляемым на основе расходных документов.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается обычно выборочным ме­тодом, путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и т. д., сопоставляя их с данными первичных расходных документов.

Организации в совокупности с материалами могут располагать товарами, предназначенными для продажи как в розницу, так и оп­том. Если за проверяемый период осуществлялись такие операции, то аудитор должен исследовать правильность принятия этих това­ров к учету по счету 41, расчет торговой наценки и порядок списа­ния, если товар продавался в розницу. Объектом документального и фактического контроля будут приходно-расходные документы (ак­ты о приемке товаров, товарные накладные, товарные отчеты, акты о порче товаров, списании товаров, журнал учета товаров на скла­де) и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 90, 91, 68 и др.

Все операции по оприходованию и расходованию МПЗ клас­сифицируются на типичные и нетипичные. В зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер.

При проверке операций по приобретению и продаже МПЗ зна­чительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а другая часть — от первичных документов к данным бухгалтер­ского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигает­ся подтверждение тождества синтетического и аналитического уче­та по материальным запасам.

Сверка тождественности синтетического и аналитического уче­та представлена на схеме.

Проведя необходимые процедуры проверки МПЗ, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная ин­формация о материальных запасах раскрыта в финансовой (бух­галтерской) отчетности.

К такой информации, в частности, относятся данные:

• о фактической себестоимости материальных ценностей, по­ступивших и списанных на нужды производства и другие цели;

• принятых способах оценки материальных ценностей и после­довательности применения их в учетной политике за отчетный период;

• переоценке (уценке, дооценке) материальных ценностей;

• принятых на забалансовые учет МПЗ;

• формировании и использовании резерва под снижение стои­мости МПЗ.

Проверка раскрытия существенной информации о МПЗ осу­ществляется аудитором путем изучения и анализа такой инфор­мации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказа­тельствами.

18.5.