Методы проверки

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует рассмотреть следующие вопросы:

1) организацию систем учета и внутреннего контроля за опе­рациями с финансовыми вложениями, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправ­ления существенных искажений;

2) функционирование систем, способы и методы учета и внутреннего контроля, эффективность их действия в течение со­ответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору следует изучить:

• положения учетной политики, определяющие порядок отра­жения в учете финансовых вложений, методы их оценки при приобретении и списании;

• документооборот по операциям с финансовыми вложениями;

• генеральную совокупность данных о финансовых вложениях, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего контроля следует изучить: . распределение функций управления операциями с финансо­выми вложениями между структурными подразделениями орга­низации;

• систему документооборота по операциям с финансовыми вло­жениями;

• перечень процедур внутреннего контроля, применяемых в от­ношении операций с финансовыми вложениями;

• организацию системы внутреннего контроля.

Существование специализированных подразделений и раз­граничение полномочий при осуществлении операций с финан­совыми вложениями рассматривается как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор в своей работе может учесть ре­зультаты функционирования системы внутреннего контроля, и, наоборот, отсутствие такой системы повышает риск аудитор­ской проверки.

По результатам планирования к выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тес­ты).

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны со­ответствовать принципу достаточности. Их применение обес­печивает сбор необходимого количества аудиторских доказа­тельств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от ис­точника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских доказательств о досто­верности показателей отчетности о финансовых вложениях аудитор исходит из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источни­ков (от третьих лиц, например органов государственной стати­стики, депозитария и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций с финансовыми вложениями;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно ау­дитором, более надежны, чем доказательства, полученные от ау­дируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

• инспектирование финансовых вложений;

• наблюдение за порядком и процедурами осуществления опе­раций с финансовыми вложениями;

• запрос третьим лицам и подтверждение;

• пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах о финансовых вложениях, так и в бух­галтерских регистрах;

• аналитические процедуры в отношении операций с финансовыми вложениями как в динамике за определенный период времени, так и по объемам операций с финансовыми вложениями разных видов.

Инспектирование финансовых вложений представляет собой проверку записей, документов или непосредственно финансовых вложений.

В ходе проверки записей и документов аудитор получает ауди­торские доказательства различной степени надежности в зависимо­сти от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризую­щиеся различными степенями надежности, включают в себя:

1. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация). Сю­да можно отнести: публикации о финансовых вложениях в перио­дической печати, данные официальных органов статистики, анали­тические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные до­кументы.

2. Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица. К этой группе документов относятся, например выписки депозитариев об операциях с финансовыми вложениями.

3. Документальные аудиторские доказательства, созданные ау­дируемым лицом и находящиеся у него, например, регистры бух­галтерского учета, документы оперативного учета операций с фи­нансовыми вложениями (ведомости, списки, перечни).

В ходе наблюдения аудитор оценивает осуществление про­цессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за инвентаризацией финансовых вложений, за порядком оформления первичных доку­ментов, поступающих в бухгалтерию, и т. п.

Аудиторские процедуры запроса и подтверждения у осведом­ленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам за финансовые вложения. Эти процедуры, как правило, осуществля­ются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских за­писях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифмети­ческих расчетов в первичных документах и бухгалтерских запи­сях по операциям о финансовых вложениях. Процедура может ис­пользоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудито­ром расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются при анализе и оценке полученной аудитором информации о финансовых вложениях, ис­следовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций с финансовыми вложениями, выявление причин та­ких ошибок и искажений.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны в программе аудита.

Необходимо, чтобы применение выбранных методов обеспе­чивало получение достаточных и надлежащих аудиторских до­казательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства собираются по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компен­сируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении сущест­вования финансовых вложений не может компенсировать отсутст­вие аудиторских доказательств в отношении отраженной в отчет­ности стоимостной оценки финансовых вложений.

Выбор и применение на практике выбранных методов аудита является проверкой финансовых вложений по существу для вы­ражения мнения аудитора о наличии критериев признания фи­нансовых вложений для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, отно­сящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности за проданные финансовые вложения он может выявить аудиторские доказательства как отно­сительно существования финансовых вложений, так и относитель­но правильности их стоимостной оценки.

Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от сплани­рованных оценок существенности и аудиторского риска, последние следует пересмотреть и в случае необходимости провести дополни­тельные аудиторские процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытать­ся получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор выражает мнение о до­стоверности отчетности с соответствующей оговоркой или отка­зывается от выражения мнения.

15.5.