Методы проверки

1. Определение цели и основных задач аудита.

2. Составление плана и программы аудита.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах предприятия.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов ра­боты внутреннего аудита.

6. Проверка документального оформления движения налич­ных денежных средств.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, под­готовки отчетности и соблюдения законодательства.

При проверке кассовых операций аудитор может присутст­вовать при инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Кассир должен предоставить для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дать рас­писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходован- ных или неописанных в расход денежных средств и ценных доку­ментов.

Кроме того, необходимо проверить, проводилась ли инвен­таризация денежных средств в кассе ежеквартально по распоря­жению руководителя предприятия и перед составлением годового отчета.

При этом проверяется, оформлены ли результаты инвентари­зации актом по форме, предусмотренной действующим законо­дательством, и подписан ли акт кассиром и главным бухгалтером предприятия. Акт является письменным аудиторским доказа­тельством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Излишки денежных средств, выявленные в ходе инвентари­зации, приходуются как доход предприятия. Недостача относится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» для проведения последующего расследования и выявления виновных лиц.

Аудитор также должен провести проверку условий хранения денежных средств, выяснив при этом:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во вре­мя выдачи заработной платы;

• оборудована ли касса и обеспечена ли сохранность денег в по­мещении кассы;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгорае­мого шкафа);

• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной на­личности по отдельным датам.

Аудитор проверяет, есть ли на предприятии приказ о назна­чении кассира на работу, дана ли кассиром расписка о том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключен ли с ним договор о полной материальной от­ветственности .

Необходимо учитывать, что, если штатным расписанием пред­приятия не предусмотрена должность кассира, его обязанности мо­гут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индиви­дуальной материальной ответственности.

В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех приня­тых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию как в ре­зультате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Предприятие имеет право держать в своих кассах наличные де­нежные средства в пределах лимитов, установленных обслу­живающими банками. Лимит остатка кассы для предприятия уста­навливается в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах органи­зации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

На проверку должна быть представлена справка банка об уста­новлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия.

Для проверки ежедневного остатка по кассе совсем не обяза­тельно просматривать все листы кассовой книги. Можно сфор­мировать таблицу оборотов за каждый день с расчетом остатка на конец каждого дня и при ее формировании предусмотреть выделе­ние тех дат, по которым получено превышение допустимого лими­та остатка денег в кассе.

Аудитор должен проверить, сдает ли предприятие в банк все на­личные денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и сроки, согласован­ные с обслуживающими банками. При этом если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных де­нег в кассе, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несдан- ные наличные денежные средства — сверхлимитными.

При отсутствии справки банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе или выявлении случаев пре­вышения лимита, к предприятию могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, за­писанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соот­ветствующему получению наличных денежных средств).

Денежные средства в кассу предприятия могут поступать:

• с расчетного счета предприятия;

• от покупателей и заказчиков;

• при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;

• при погашении ссуды, выданной сотрудникам предприятия;

• в результате возмещения причиненного материального ущерба;

• путем займов (кредитов) по договорам с юридическими и фи­зическими лицами.

Направления использования денежных средств и их целевое на­значение предприятие определяет по своему усмотрению. Владель­цы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначе­ние получаемых денежных сумм. Согласно действующему законо­дательству меры ответственности к предприятиям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не преду­смотрены.

Необходимо тщательно проверить полноту оприходования вы­ручки от реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен проверить, соблюдает ли предприятие пре­дельный размер расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами, который устанавливается Указанием Цен­трального банка Российской Федерации.

Также необходимо учитывать, что предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх уста­новленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Если в ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между юридическими лицами, то данный факт фиксируется в рабочих документах. Кодекс Рос­сийской Федерации об административных правонарушениях за данное нарушение предусматривает наложение на организацию штрафных санкций.

Предприятия обязаны расходовать наличные денежные сред­

ства, полученные в банках, на цели, указанные в чеке. При этом предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по со­гласованию с обслуживающими их банками, могут расходовать ее на оплату труда и социально-трудовых льгот, закупку сель­скохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Выдача денег из выручки одних предприятий на нужды других до­пускается в отдаленных местностях, где банки располагаются на значительном удалении, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками.

Как правило, наибольшее число нарушений при расходовании денежных средств из кассы связано с денежными выплатами ра­ботникам и использованием подотчетных сумм.

Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписы­вают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

В случае если по истечении установленных трех дней из кассы не выплачена заработная плата, пособия по социальному страхова­нию и стипендии, необходимо проверить правильность депониро­вания денежных средств:

• в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, должен стоять штамп или отметка от руки: «Депонировано»;

• должен быть составлен реестр депонированных сумм;

• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости должна быть сделана надпись о фактически выплаченных и подлежащих депони­рованию суммах. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно должна стоять надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

Необходимо убедиться, что депонированные суммы сданы в банк, а на сданные суммы составлен расходный кассовый ордер.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ве­домостям следует установить, все ли внесенные в них лица являют­ся работниками данного предприятия.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, по­лучившие авансом наличные денежные суммы из кассы на пред­стоящие командировочные, представительские расходы, для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, и других хозяйственных расходов.

Необходимо удостовериться, что предприятием соблюдается порядок ведения кассовых операций, согласно которому лица, по­лучившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех ра­бочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окон­чательный расчет по ним.

Проверке подвергается своевременность выдачи и возврата на­личных денежных средств, так как в соответствии с действующим законодательством выдача наличных денег под отчет должна про­изводиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Кроме того, надо проверить, не производилась ли передача выданных под отчет денежных средств одним лицом другому.

Также аудитор проверяет соблюдение Федерального закона Рос­сийской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому при осуще­ствлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь­зованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации и индивидуальные предпри­ниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.

При этом существует перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить на­личные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием пла­тежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Это возможно при осуществлении следующих видов деятельности:

• продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в га­зетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассорти­мент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

• продажа ценных бумаг;

• продажа лотерейных билетов;

• продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

• обеспечение питанием учащихся и работников общеобразова­тельных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

• торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а так­же на других территориях, отведенных для осуществления торгов­ли, за исключением находящихся в этих местах магазинов, павиль­онов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов,

автофургонов, помещений контейнерного типа и других анало­гично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность то­вара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродо­вольственными товарами;

• мелкорозничная торговля продовольственными и непродово­льственными товарами (за исключением технически сложных това­ров и продовольственных товаров, требующих определенных усло­вий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянуты­ми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполни­тельной власти в области железнодорожного транспорта;

• продажа в сельской местности (за исключением районных цен­тров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в ап­течных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

• торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

• торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным мас­лом, живой рыбой, керосином, в развал овощами и бахчевыми культурами;

• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

• реализация предметов религиозного культа и религиозной ли­тературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях ре­лигиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации;

• продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг поч

ТОБОЙ СВЯЗИ.

При проверке правильности работы предприятия с контрольно­кассовой техникой необходимо удостовериться, что вся контроль­но-кассовая техника зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения предприятия.

Контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными пред­принимателями, должна: . быть зарегистрирована в налоговых ор­ганах по месту учета

предприятия или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

• быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Предприятия, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обяза­тельно фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой техни­ки на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через конт­рольно-кассовую технику аудитор должен проверить идентичность сумм, указанных по данным контрольной ленты, книги кассира- операциониста, кассовой книги.

Контроль за соблюдением правил применения контрольно­кассовой техники и полнотой учета выручки осуществляют на­логовые органы.

При несоблюдении порядка применения контрольно-кассовой техники к организации могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об админист­ративных правонарушениях.

Аудитор должен проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, раз­работанные министерствами и иными федеральными органами ис­полнительной власти; заполнены ли в них все обязательные рекви­зиты, предусмотренные Федеральным законом Российской Федера­ции «О бухгалтерском учете». Необходимо обратить внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, от­сутствие подчисток и исправлений.

Кроме того, аудитор должен убедиться, что прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При проверке выдачи наличных денежных средств по рас­ходному кассовому ордеру или заменяющему его документу от­дельному лицу аудитор должен проверить наличие в этих доку­ментах наименования и номера документа (паспорт или другой до­кумент), удостоверяющего личность получателя.

При выдаче наличных денежных средств нескольким лицам по документу, заменяющему расходный кассовый ордер, аудитор дол­жен проверить, стоят ли личные подписи получателей в соответст­вующей графе платежного документа и указаны ли данные доку­ментов, удостоверяющих их личность. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — про­писью, копеек — цифрами. При этом необходимо учитывать, что при получении денег по пла-

тежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

В случае если аудитор выявил факт выдачи наличных денеж­ных средств лицам, не состоящим в списочном составе органи­зации, то он должен убедиться, что выдача производилась по рас­ходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое ли­цо, или по отдельной ведомости на основании заключенных дого­воров.

Если выдача наличных денежных средств производилась по до­веренности, то аудитор должен проверить, что в тексте ордера по­сле фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Если выда­ча денег производилась по ведомости, то проверяется наличие пе­ред распиской в получении надписи: «По доверенности». Кроме того, аудитор должен проверить, приложена ли доверенность к рас­ходному кассовому ордеру или к ведомости.

Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и по­лучателей денег, законность произведенных из кассы выплат на­личных денежных средств.

Необходимо учитывать, что выдача денег из кассы, не под­твержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка на­личных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма счи­тается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мас­тичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного пред­приятия.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги аудитор должен провести проверку правильности работы програм­мных средств обработки кассовых документов. В условиях компь­ютерной обработки данных аудит может проводиться с исполь­зованием машиноориентируемых или ручных процедур. Е1ри этом в договоре на оказание аудиторских услуг необходимо пред­усматривать согласие предприятия на использование базы данных.

Е1ри проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет ос­татки по денежным счетам в Елавной книге с балансовыми данны­ми, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Основные бухгалтерские записи, отражающие движение на­личных денежных средств, изложены в таблице 16.

Аудитор должен убедиться, что помещение кассы, предназ­наченное для приема, выдачи и временного хранения наличных де­нежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

Кроме того, проверяется, что касса:

• располагается на промежуточных этажах многоэтажных зданий (в двухэтажных зданиях касса должна размещаться на верхних эта­жах);

• имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

• закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, откры­вающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

• оборудована специальным окошком для выдачи денег;

• имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и цен­ностей, прикрепленный к строительным конструкциям пола и сте­ны.

13.4.