Методика проверки основных комплексов работ

1. Контроль правильности выбора объектов учета.

В практике бухгалтерского учета различают следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): простой (попроцессный), попередель- ный, позаказный, нормативный и директ-костинг. В основе их классификации лежат способы группировки затрат по объектам учета и способы калькулирования себестоимости.

Объектами учета затрат на производство являются: организа­ция в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

Объекты калькулирования — это отдельные изделия, группы изделий, работы и услуги.

Выбор объектов учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции (работ, услуг) определяется ор­ганизационными и технологическими особенностями предпри­ятия, специализацией и масштабами его деятельности.

Поэтому на первом этапе проведения аудита следует выяснить:

• наличие основных и вспомогательных цехов;

• номенклатуру выпускаемой продукции (работ, услуг);

• особенности технологии производства каждого вида продук­ции (работ, услуг);

• наличие в структуре предприятия подразделений, выполняю­щих функции подготовки производства, снабжения и сбы­та, управления.

2. Контроль правильности группировки затрат для ведения уче­та и калькулирования себестоимости. Во всех названных подраз­делениях осуществляются затраты, конечным результатом которых является выпуск продукции основного производства.

• по экономическому содержанию — по элементам и статьям затрат;

• по отношению к технологическому процессу — основные и накладные, по способу включения в себестоимость — пря­мые и косвенные;

• по отношению к отчетному периоду — затраты предшест­вующих периодов, отчетного периода и будущих периодов;

• по отношению к объему выпускаемой продукции — услов­но-постоянные и условно-переменные, по сфере возник­новения — производственные и внепроизводственные;

• по степени однородности — одноэлементные и комплексные;

• по эффективности — производительные и непроизводитель­ные, по характеру производства — основные и вспомога­тельные.

При проведении этой процедуры особое внимание следует уделить группировке по статьям затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления в бухгалтерском учете должен быть организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоя­тельно. Исходя из этого аудитор анализирует перечень статей за­трат предприятия на основании учетной политики и регистров аналитического учета, устанавливает его соответствие отрасле­вым нормативным актам по учету затрат.

3. Анализ учетной политики в части затрат на производство. Выбранный предприятием метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) обос­новывается в его учетной политике, следовательно, в обязатель­ном порядке аудитор должен проанализировать учетную политику предприятия в части положений по вопросам бухгалтерского уче­та затрат на производство.

• способы оценки материальных ресурсов, списываемых на производство;

• порядок списания расходов, собранных на счете 23 «Вспо­могательные производства»;

• база распределения общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов, порядок списания общехозяйственных расходов;

• способы оценки незавершенного производства;

• перечень расходов, включаемых в состав расходов будущих периодов и порядок их списания;

• перечень резервов, создаваемых с целью равномерного вклю­чения предстоящих расходов в издержки производства;

• метод учета затрат на производство и калькулирования се­бестоимости продукции (работ, услуг).

В случае несоответствия положений учетной политики особен­ностям технологии и структуры предприятия аудитор может реко­мендовать клиенту внести изменения в учетную политику. Сле­дует обратить внимание на фактическое использование положений учетной политики.

Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство. Проверка проводится в три этапа.

1. Контроль состава расходов по элементам затрат на соот­ветствие действующим нормативным актам. На данном этапе на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 02, 50, 51, 60, 71 и др. проверяется пра­вомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности: материальные затраты, затра­ты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, аморти­зация, прочие затраты. При этом следует руководствоваться тре­бованиями ПБУ/10 к признанию расходов в бухгалтерском учете. Для признания в бухгалтерском учете любых расходов, осущест­вляемых организацией, должны одновременно выполняться сле­дующие условия:

• расход осуществляется в соответствии с договором, требо­ванием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод ор­ганизации.

Кроме того, должны соблюдаться правила:

• расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете неза­висимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натураль­ной или иной);

• расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств и иной формы осуществления.

В состав элемента «Материальные затраты» включаются рас­ходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии, произ­водственных работ и услуг. Материальные ресурсы отражаются по этому элементу в оценке по их фактической себестоимости. Поэтому аудитор должен проконтролировать состав затрат орга­низации, включенных в фактическую себестоимость материалов, на соответствие ПБУ 5/01.

Аудитор должен установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально-производственныгх за­пасов при отпуске их в производство:

• по стоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений материаль­но-производственныгх запасов (МПЗ) (способ ФИФО).

Следует помнить, что по каждой группе (виду) МПЗ в тече­ние отчетного года должен применяться один способ оценки.

При использовании в текущем учете организации учетныгх цен аудитору следует получить подтверждение правильности их при­менения. В качестве учетных цен на материалы могут приме­няться: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года, планово­расчетные цены, средняя цена группы. В этом случае имеют место отклонения в стоимости материальные ценностей. Основными источниками аудита при этом служат учетная политика предпри­ятия и ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Сумму материальных затрат уменьшают возвратные отходы. На основании накладных и группировочных ведомостей аудито­ру необходимо проверить:

• обоснованность отнесения отходов к возвратным;

• правильность документального оформления возвратные от­ходов, правильность оценки возвратных отходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, сти­мулирующие и компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами, и выпла­ты за непроработанное время в соответствии с Трудовым кодек­сом РФ (подробнее см. гл. 26).

Необходимо провести следующие процедуры:

• используя трудовые договоры (контракты) или коллектив­ные договоры, ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии;

• ознакомиться с организацией учета личного состава работ­ников в отделе кадров на основе приказов о приеме на ра­боту, увольнении или переводе на другую работу, о пре­доставлении отпуска;

• по табелям учета использования рабочего времени, мар­шрутным листам, нарядам и др. проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабо- чих-сдельщиков;

• проверить по расчетным ведомостям правильность приме­нения тарифных ставок, норм и расценок, провести ариф­метический контроль начисления заработной платы;

• проконтролировать правильность расчета доплат, связан­ных с отклонениями от нормальных условий труда (оплаты сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ноч­ное время, времени простоя, брака продукции и др.);

• проверяется правильность начисления заработной платы за неотработанное время, в основе которой лежит средний зара­боток (оплаты очередных отпусков, выходных пособий и др.);

• контролируются прочие начисления.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления ЕСН по установленным нормам от расходов на оп­лату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний.

При проверке правильности включения ЕСН в состав затрат на производство аудитор руководствуется положениями гл.

Перечень расходов на оплату труда, уменьшающих базу по на­логу на прибыль, установлен одноименной статьей гл. 24 НК РФ. При этом выплаты и вознаграждения будут уменьшать базу по налогу на прибыль, если они экономически обоснованны, доку­ментально подтверждены и направлены на получение организа­цией дохода.

Также следует проверить, не включены ли в налоговую базу для начисления ЕСН суммы, не подлежащие налогообложению согласно НК РФ, и обоснованность применения налоговых льгот.

На основании индивидуальных карточек проверяется правиль­ность применения налоговых ставок по регрессивной шкале.

В элемент «Амортизация» включаются суммы амортизацион­ных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками про­верки служат акты о приеме-передаче основных средств, инвен­тарные карточки, ведомости начисления амортизации.

Прежде всего анализируется состав основных средств, под­лежащих амортизации. Следует учитывать, что амортизации не подлежат земельные участки и объекты природопользования. Объ­екты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за еди­ницу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешает­ся списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Так как основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то необходимо установить правильность ее формирования в соответствии с ПБУ 6/01 в за­висимости от источников поступления основных средств.

В ходе аудита необходимо также проверить:

• правильность установления сроков полезного использования объектов основных средств;

• правильность применения выбранных предприятием спо­собов начисления амортизации по видам и группам объек­тов основных средств. Амортизация может начисляться од­ним из следующих способов: линейным, по сумме чисел лет срока полезного использования, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ);

• правильность установления даты начала и окончания на­числения амортизации по объектам основных средств;

• не было ли начисления амортизации сверх срока их полез­ного использования;

• правильность сумм начисленной амортизации.

В состав элемента «Прочие затраты» включаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не от­носящиеся к ранее указанным элементам:

• налоги, сборы и платежи, начисленные в законодательном порядке;

• затраты на ремонт основных средств;

• затраты на обеспечение пожарной безопасности, стороже­вой охраны;

• затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

• расходы на содержание служебного легкового автотранспор­та и затраты на компенсацию за использование личных легковых автомобилей в служебных целях;

• расходы на командировки, представительские расходы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

• другие расходы, связанные с затратами на производство.

Аудиторские процедуры проводятся на выборочной основе

по каждому виду расходов.

2. Контроль состава расходов для целей налогообложения. В на­логовом учете расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату тру­да, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Аудиторская проверка проводится на основе первичных до­кументов и регистров налогового учета по каждой группе в от­дельности. Перечни расходов, входящих в каждую группу, оп­ределены гл. 25 НК РФ. Они не являются исчерпывающими, поэтому аудитор прежде всего должен установить соблюдение предприятием условий признания расходов в налоговом учете. Расходы должны быть:

• экономически обоснованны (оправданны);

• выражены в денежной оценке;

• документально подтверждены, направлены на получение ор­ганизацией дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к ко­торому они относятся, независимо от времени фактической вы­платы денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Особое внимание аудитор должен уделить нормируемым рас­ходам для целей налогообложения, к которым относятся:

• потери от недостачи и порчи при хранении и транспорти­ровке товарно-материальных ценностей;

• суммы выплаченных подъемных;

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

• командировочные расходы;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу.

По каждому виду нормируемых расходов:

• проверяется правильность определения базы налогообло­жения;

• устанавливается правильность применения норм и норма­тивов в соответствии с законодательством;

• проводится арифметический контроль величины нормируе­мых расходов.

3. Проверка документальной обоснованности каждого вида и эле­мента затрат. Законность и достоверность совершенных опера­ций подтверждаются проверкой первичной документации. Ауди­тор должен провести арифметический и формальный контроль документов.

Формы первичных документов по учету затрат на производ­ство могут утверждаться:

• Роскомстатом — унифицированные формы первичной учет­ной документации;

• министерствами и иными органами федеральной исполни­тельной власти — отраслевые формы;

• организациями — формы первичных документов для оформ­ления хозяйственных операций, по которым не предусмот­рены унифицированные формы.

Разработанные организацией формы первичных документов с краткими указаниями по их заполнению должны быть приве­дены в приложении к приказу об учетной политике.

Независимо от применяемой формы первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование доку­мента, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйствен­ной операции, измерители хозяйственной операции, наименова­ние должностных лиц, ответственных за совершение хозяйст­венной операции и правильность ее оформление, личные подписи указанных лиц.

Наряду с указанными реквизитами в первичных документах по учету затрат на производство должны проставляться коды про­изводственных затрат (синтетический счет, субсчет, аналитиче­ский счет, цех, бригада) для удобства их группировки по счетам синтетического и аналитического учета затрат.

Выясняется наличие на предприятии приказа руководителя об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первич­ных учетных документов, проверяется, кто фактически подписал документ.

Аудитор должен обратить внимание на наличие графика до­кументооборота, ознакомиться с перечнем первичных докумен­тов по учету затрат на производство, сроками их представления, установить соблюдение графика документооборота.

Проверка учета затрат по статьям калькуляции. Проверка про­водится в пять этапов.

1. Проверка учета основных затрат и их распределение по объ­ектам калькулирования. Прежде всего аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов к основным затратам.

Основными называются затраты, связанные с технологиче­ским процессом производства и происходящие в основных цехах. К ним, как правило, относят стоимость основных и вспомога­тельных материалов или сырья, стоимость энергии, топлива, по­требленных для выполнения технологических операций, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение этих ра­бочих и некоторые другие расходы. Такие затраты учитывают не­посредственно на счете 20 «Основное производство», группируя по видам продукции (работ, услуг) в разрезе аналитических сче­тов. Выводы о достоверности информации о прямых затратах аудитор должен сделать на основе анализа данных, отраженных в ведомости № 12 «Затраты цехов».

Основные затраты, отраженные на счете 20, могут распреде­ляться по видам продукции (работ, услуг) как прямым путем, так и косвенно.

Прямое распределение возможно, если из первичных доку­ментов, зафиксировавших те или иные расходы, ясно, к какому виду продукции они относятся. Если из первичных документов невозможно сделать заключение, к какому виду продукции отно­сятся оформленные расходы, то их следует распределять косвен­ным путем. Например, если из одних и тех же материалов выра­батываются разные изделия.

Задача аудитора:

• установить обоснованность метода косвенного распределе­ния расходов в учетной политике предприятия;

• проверить правильность применения базы распределения;

• провести арифметический контроль расчетов распределе­ния затрат по видам продукции.

Базой распределения материалов может служить, например, нормативный расход на фактический выпуск продукции, специ­ально установленные коэффициенты, количество или вес про­дукции. Дополнительная заработная плата относится на себестои­мость изделий пропорционально основной, а отчисления ЕСН — пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

Важным аспектом аудита материальных затрат является анализ состояния внутреннего контроля на предприятии за рациональ­ным использование сырья и материалов в производстве. Ауди­тор должен выяснить:

• соответствуют ли лимиты отпуска материалов в производ­ство (по участкам, бригадам, рабочим местам) разработан­ным нормам;

• контролируются ли отклонения от норм (экономия, пере­расход) с применением метода документирования, метода учета партионного раскроя материалов, инвентарного метода;

• анализируются ли причины отклонений.

На основе отчетов цехов об использовании материалов в про­изводстве аудитор контролирует фактический расход материалов и расход по норме. Затем проверяется правильность их оценки. Проверка проводится по двум направлениям:

• определяется правильность оценки материалов по учетным ценам по отчетам цехов об использовании материалов в про­изводстве;

• проверяется правильность распределения отклонений в стои­мости материалов по видам продукции по средним про­центам, начисленным в ведомости № 10.

Для подтверждения правильности распределения материаль­ных ценностей по направлениям затрат проводится взаимная сверка документов по схеме: первичные документы — отчеты цехов об использовании материалов в производстве — разработочная таб­лица РТ-1 «Ведомость распределения материалов» — ведомость № 12 «Затраты цехов».

На основе первичных документов по начислению оплаты труда и ЕСН подтверждаются записи в РТ-1 «Ведомость распре­деления начисленной заработной платы по направлениям за­трат» и ведомости № 12 «Затраты цехов».

2. Проверка учета накладных расходов и методов их списания. Цель аудита накладных расходов — подтвердить правильность группировки и распределения по видам продукции (работ, услуг) общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Источники аудита:

• по счету 25 — ведомость № 12 «Затраты цехов»;

• по счету 26 — ведомость № 15 «Ведомость учета общехозяй­ственных расходов».

Затраты в ведомостях № 12 и 15 группируются по статьям в соответствии с установленной номенклатурой. Аудитор должен подтвердить полноту отражения затрат по каждой статье путем взаимной сверки ведомостей № 12 и 15 с разработочными табли­цами и листками-расшифровками. Анализируются отклонения фактических затрат от сметных.

Далее проверяется правильность распределения накладных расходов по видам продукции (работ, услуг). Способы распреде­ления этих расходов должны быть определены учетной полити­кой предприятия. В разных отраслях накладные расходы распре­деляются различными способами. Выбор способа распределения зависит от организации производства. Например, пропорциональ­но основной заработной плате производственных рабочих, объ­ему выпуска продукции, прямым затратам по отдельным видам продукции и др.

Задача аудитора — установить соответствие выбранного спосо­ба конкретным условиям работы предприятия, провести ариф­метический контроль распределения общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов, проверить правильность отражения списания этих расходов в ведомостях № 12 и 15.

Общехозяйственные расходы не всегда относятся на затраты производства. Эти расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи», если это предусмотре­но учетной политикой предприятия.

3. Проверка учета затрат вспомогательных производств и рас­пределения их по объектам калькулирования. Аудиторская провер­ка вспомогательного производства проводится во многом анало­гично аудиту затрат основных цехов. Аудитор контролирует состав и группировку затрат, распределение и списание по видам про­дукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроиз­водственных расходов, оценку незавершенного производства (ес­ли оно имеется), правильность исчисления фактической цеховой себестоимости продукции (работ, услуг).

Проверка основывается на данных ведомостей № 12 «Затраты цехов», которые открываются ежемесячно по каждому вспомогатель­ному цеху в отдельности. Для подтверждения достоверности ин­формации, содержащейся в ведомостях № 12, используются разра- боточные таблицы, листки-расшифровки, первичные документы.

Важной составляющей аудита вспомогательных производств является проверка правильности распределения и списания ус­луг вспомогательных производств. С этой целью контролируются записи в разработочной таблице РТ-9 «Распределение услуг вспо­могательных производств». Услуги и продукция вспомогательных производств могут отпускаться основным цехам, вспомогатель­ным цехам, на общехозяйственные нужды, на сторону и др. На основании накладных, актов приема-передачи, путевых листов, справок специалистов цехов подтверждается объем потреблен­ных услуг, фактическая цеховая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

При наличии взаимного потребления услуг вспомогательны­ми производствами для упрощения учета стоимость таких услуг может учитываться по плановой себестоимости.

Если продукция (работы, услуги) отпускаются на сторону или для собственных капитальных работ, то в их себестоимость следует включать общехозяйственные расходы.

Взаимной сверкой разработочных таблиц и ведомостей № 12 подтверждается правильность записей по формированию и рас­пределению затрат вспомогательных производств.

4. Проверка учета непроизводительных затрат и потерь. Важ­ной составляющей аудита затрат на производство является про­верка обоснованности и правильности отражения в составе про­изводственных затрат потерь от брака продукции и простоев. Прежде всего аудитор знакомится с состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и простоев. На предприятии должны быть разработаны номенклатуры при­чин и виновников брака и простоев, каждый случай брака и про­стоя должен анализироваться по причинам и виновникам.

Аудиторская проверка организации учета брака в производ­стве осуществляется по счету 28 «Брак в производстве».

На основе актов на брак и документов о выработке подтвер­ждается себестоимость неисправимого брака и затрат по исправ­лению брака, отраженных по дебету счета 28 в ведомости № 12. Себестоимость неисправимого брака определяется по статьям затрат: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. В себестоимость брака не вклю­чаются общехозяйственные расходы. По этим же статьям группи­руются затраты по исправлению брака.

По журналам-ордерам № 10 и 10/1 проверяется учет сумм возме­щения потерь от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученные от поставщиков сырья и материалов, стои­мость неисправимого брака по ценам возможного использования.

Проверяется правильность списания потерь от брака про­дукции на счета 20 и 23 и включения их в себестоимость тех из­делий, по которым выявлен брак.

Аудит потерь от простоев проводится на основе актов о про­стое. Аудитор устанавливает правильность:

• определения количества потерь от простоев. Потери от про­стоев состоят из заработной платы рабочих за время про­стоя, отчислений ЕСН и стоимости топлива и энергии, не­производительно затраченных во время простоя;

• отражения потерь от простоев в бухгалтерском учете. Про­стои по внешним причинам учитываются на счете 26, по внутренним причинам — на счете 25, в результате чрезвы­чайных ситуаций — на счете 99;

• учета возмещения потерь от простоев (по кредиту счетов 25, 26, 99).

5. Проверка оценки и учета незавершенного производства. Не­завершенное производство на предприятии не всегда может иметься. Его отсутствие характерно, например, для электроэнер­гетики и предприятий добывающей промышленности.

Как правило, объем незавершенного производства устанавли­вают с помощью инвентаризации. Поэтому проверку незавершенно­го производства начинают с анализа инвентаризационных данных по каждому обособленному подразделению предприятия.

В составе незавершенного производства в инвентаризацион­ных описях могут быть отражены:

• продукция, не прошедшая всех стадий обработки;

• неукомплектованные изделия;

• продукция, не прошедшая испытания;

• продукция, не прошедшая технической приемки.

Необходимо проследить, не отражены ли в составе незавер­шенного производства изделия, обработка которых закончена, материалы, не подвергавшиеся обработке, потери от брака, затра­ты на освоение производства новых видов продукции и другие специальные расходы.

Аудитор осуществляет проверку инвентаризационных описей на полноту содержащейся в них информации: наименование ма­териалов и деталей, их количество и объем, стадия или степень готовности. Если незавершенное производство представляет со­бой смесь сырья, то в инвентаризационной описи должны найти отражение два показателя: количество смеси и количество сырья и материалов, входящее в ее состав. По второму показателю про­водится контроль техники расчетов.

Аудитору необходимо проанализировать обоснованность и пра­вильность применения выбранного предприятием способа оценки незавершенного производства с учетом отраслевых особенностей. Незавершенное производство можно оценивать по нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым стать­ям расходов, по стоимости сырья и материалов и др.

С учетом полученной информации проверяется достоверность себестоимости выпущенной продукции.

Для получения большей уверенности в достоверности инвен­таризационных данных аудитор может присутствовать при про­ведении инвентаризации незавершенного производства.

Проверка сводного учета затрат на производство и отчетности. Проверка проводится в три этапа.

1. Проверка организации аналитического учета затрат на произ­водство. На данном этапе анализируется организация аналити­ческого учета затрат на производство, устанавливается ее соот­ветствие выбранному в учетной политике методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и ра­бочему плану счетов. Аудитор устанавливает состав регистров ана­литического учета, применяемых предприятием, и полноту содер­жащейся в них информации. При журнально-ордерной форме учета источниками проверки являются:

• регистры аналитического учета по счетам 20, 23, 25 — ве­домости № 12, открываемые по каждому цеху;

• регистры аналитического учета по счетам 26, 97 — ведомо­сти № 15;

• ведомости (карточки) аналитического учета по видам продук­ции (группам, заказам и т.п.) в разрезе статей калькуляции.

К этому моменту должна быть завершена проверка бухгалтер­ского учета затрат по статьям калькуляции, а информация, со­держащаяся в регистрах аналитического учета, подтверждена их сверкой с данными разработочных таблиц, листков-расшифровок, первичных документов.

Аудитору следует сверить регистры аналитического учета ме­жду собой по взаимно корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах. Одно­временно по ведомостям (карточкам) аналитического учета кон­тролируются затраты в разрезе калькуляционных статей.

После этого проверяется достоверность данных в сводке ве­домостей № 12 путем ее сверки с итоговыми данными ведомо­стей № 12 по цехам.

2. Проверка организации синтетического учета затрат на про­изводство. Контроль синтетического учета затрат на производство осуществляется на основе журнала-ордера № 10, в котором обобща­ются производственные расходы в целом по предприятию. Аудитор­ская проверка проводится последовательно по каждому разделу журнала-ордера.

В разделе 1 «Издержки производства» контролируется пра­вильность свода затрат по всем производственным счетам. Данные журнала-ордера № 10 сверяются с итоговыми данными сводки ведомостей № 12 по учету затрат цехов, № 15 — по учету обще­хозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, № 14 — по учету потерь в производстве. После этого проводится арифметический контроль журнала-ордера № 10 по вертикали и горизонтали.

По разделу 2 контролируется расчет затрат по экономиче­ским элементам.

Основанием для расчета затрат на производство по экономи­ческим элементам служат данные первого раздела журнала-ордера № 10. Аудитор должен проверить правильность исключения из общего оборота по счетам затрат внутреннего и внутризаводско­го оборота.

Внутренний оборот определяется по строке «Комплексные расходы» первого раздела журнала-ордера № 10.

Внутризаводской оборот — это оборот ресурсов внутри предприятия — поступление отходов из цехов, излишки матери­альных ценностей, изготовление материалов и полуфабрикатов для своего производства, услуги собственного транспорта, списанные на счета затрат, и др. Данные о внутризаводском обороте сверя­ются с журналом-ордером № 10/1.

По разделу 3 проверяется правильность исчисления себестои­мости всей товарной продукции по статьям калькуляции. Данные подтверждаются взаимной сверкой с соответствующими сумма­ми, содержащимися в разделе 1 журнала-ордера № 10 и в жур­нале-ордере № 10/1. Проводится процедура пересчета фактиче­ской себестоимости товарной продукции основного производства.

Далее устанавливается правильность отражения оборотов и сальдо по счетам затрат в главной книге на основе журнала-ордера № 10.

3. Контроль раскрытия информации о затратах на производ­ство в бухгалтерской отчетности. Источниками проверки служат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

В бухгалтерском балансе подтверждается достоверность инфор­мации, отраженной в разделе 2 «Оборотные активы» по стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве», путем ее сверки с ос­татками (сальдо) по счетам 20, 23 в главной книге.

Исходной информацией для проверки состава затрат по эле­ментам, отраженных в разделе «Расходы по обычным видам дея­тельности (по элементам затрат)» формы № 5 служат показатели раздела 2 журнала-ордера № 10.

27.3.