Международные стандарты аудиторской деятельности

За 2001—2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились на сайте Международной федерации бухгалтеров[26] в марте 2005 г.

В табл. 8.1 приведен перечень Международных стандартов ауди­та и положений по международной аудиторской практике изда­ния 2005 г.

Из содержания таблицы можно сделать некоторые выводы.

Изменения МСА связаны с тем, что в начале 2000-х годов за­падную экономику потрясли корпоративные скандалы. Были об­наружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности (как правило, в сто­рону завышения прибыли и стоимости активов), и это ста­ло возможным при прямом попустительстве некоторых аудитор­ских фирм.

Изменения пошли по двум направлениям[27]. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон Сарбанеса—Оксли (COSO), предусмотревший для этого целый ряд мер. В ряде других экономически развитых стран Запада, где традиционно регулирование аудита проводилось са­мими общественными организациями или объединениями ауди­торов, в настоящее время наблюдается тенденция усиления го­сударственного влияния на такое регулирование. В то же время и Международная федерация бухгалтеров интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изме­нений в МСА.

Одним из основных постулатов COSO является прямая от­ветственность как совета директоров, так и менеджмента за соз­дание и обеспечение эффективного осуществления ориентирован­ного на риски внутреннего контроля предприятия.

Принципы COSO и легли в основу новой редакции МСА, появившихся после 2001 г. Внесение изменений в Международ­ные стандарты аудита потребовалось для того, чтобы повысить эффективность работы аудиторов и несколько снизить их трудо­затраты без снижения качества работы, что позволило бы избе­жать слишком резкого скачка аудиторских гонораров.

В новом сборнике МСА изменена структура. В сборнике 2001 г. все документы были размешены в двух разделах — Меж­дународные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике (в начале сборника был напечатан Кодекс профессиональной этики аудиторов); сейчас появились дополни­тельные разделы по Международным стандартам контроля каче­ства, по основным принципам регламентирующих документов, по заданиям, обеспечивающим уверенность, и по сопутствующим услугам. Несколько МСА (810, 910, 920 и 930) перешли из обще­го раздела по стандартам во вновь образованные разделы, и по­менялась их нумерация (код).

Основное отличие состоит в том, что использование подхо­дов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315 и 330. В этих стандартах по-новому изложена концепция аудиторских рисков; приведены иные, чем прежде, описание и классифика­ция системы внутреннего контроля и контрольной среды, поря­док проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств. Заново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам: поменялись состав и классификация предпосы­лок подготовки финансовой отчетности, расширены состав и клас­сификация способов получения аудиторских доказательств. Эти серьезные изменения и повлекли за собой ряд изменений в других стандартах и положениях по международной аудиторской провер­ке. Претерпел изменения МСА 200, посвященный целям и зада­чам аудита, его объем возрос почти втрое, сейчас он включает в себя материал с определением понятий существенности и ком­понентов аудиторских рисков. Значительно изменился и МСА 300, посвященный планированию, в части процедур планирования. Новые подходы, термины, определения повлекли за собой массу редакционных изменений, которые потребовалось внести в сле­дующие стандарты: МСА 210, 230, 250, 260, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Кроме того, утратили силу прежние МСА 310 (знание деятель­ности клиента), 400 (аудиторские риски), 401 и прежняя вер­сия МСА 500.

Важное нововведение состоит в переработке МСА 220, по­священного качеству аудита. Вместо него разработан отдельный Международный стандарт контроля качества № 1 и дополни­тельно подготовлена новая версия МСА 220. В области контроля качества перемены оказались не столь радикальны, как в облас­ти аудиторских рисков. Изменились некоторые термины, клас­сификация понятий, пришлось внести редакционные поправки в МСА 620.

Поскольку радикальные изменения МСА были связаны с не­обходимостью решительной борьбы со случаями корпоративного мошенничества, затронули МСА 240, посвященный рассмотре­нию аудитором случаев мошенничества и ошибок. Подготовка но­вой версии МСА 240 повлекла за собой необходимость внесения редакционных поправок в МСА 260, 320 и 580.

Претерпел изменения и главный стандарт аудиторов — ауди­торское заключение по результатам проверки. С 2006 г. введена в силу новая версия МСА 700, посвященная аудиторскому за­ключению; подготовлен самостоятельный МСА 701, в котором рас­смотрены вопросы модификации аудиторских заключений (раньше это было включено в МСА 700). Эти изменения потребуют вне­сения дополнительных поправок в МСА 200, а также в МСА 210, 560 и 800. Их фрагменты уже опубликованы в сборнике МСА издания 2005 г. в качестве приложений к МСА в той редакции, которая вступила в силу годом раньше.

После публикации российского перевода сборника был под­готовлен МСА 545, посвященный аудиту статей отчетности, подго­товленных с использованием концепции справедливой стоимости. Более того, появление МСА 315 и 330 привело к необходимости внести редакционные правки и в этот, новый для нас стандарт. Намеченные в общих чертах в издании 2001 г. подходы по регла­ментированию аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность (assurance engagements), получили дальнейшее развитие в отдель­ной группе документов, получивших коды 3000 и 3400.

В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применениям компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Видимо, это связано с тем, что лет 10—15 назад при­менение вычислительной техники в учете считалось большим тех­ническим новшеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудиторских рисков, в планировании аудита и в подхо­дах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключе­нием являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не исполь­зуют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным про­сто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиен­тов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в со­ответствии с МСФО.

Приведенный анализ МСА показывает, что изменения необ­ходимо внести и в федеральные правила (стандарты), поскольку они создавались на основе МСА 2001 г. издания.

8.3.