Краткая история развития аудиторской деятельности

Первые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в се­редине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Анг- пии и . #пьсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. ч.енов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабаты­вает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountants».

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Нтат. х Америки строился по английской модели, предусматривающей де­тальные исследования данных баланса. P. Монтгомери назвал аме­риканский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официаль­ное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено аудиту балансов. Это постановление было подготовле­но Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бух­галтеров — A1CPA).

Стандартизация аудита в США нача тась с .939 г., когда A1CPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал По­ложение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. этим Комитетом было выпущено 54 положения. Затем Комитет был преобразован в Исполнительный комитет п ' аут тторс им стандартам (позже он был переименован в Совет по аудиторским стандартам). Совет обоб­щил все Положения и свел их воедино в виде Положения об аудитор­ской процедуре (SAS) g 1, к торое действует в настоящее время.

В Германии первая попытка ^ведения аудита была предпринята в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять про­верку основных отчетных форм — баланса и отчета о распределе­нии прибыли — и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

Более четко мет. дика организации внешней аудиторской про­верки сформулирована в предписаниях относительно акционерных обществ в 19^1 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт ауди­торов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй ми­ровой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, кото­рый в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерман­ской организацией.

В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 ауди­торов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм.

Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Гер­мании определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в , бязательном порядке состоять членами Аудиторск й па­латы ФРГ.

Во Франции имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и На­циональная компания комиссаров по счетам. Основное отличие между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам заключа­ется в том, что первые приглашаются для проведения проверок бух­галтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему зако­нодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам прово­дят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами.

Кроме отмеченных организаций в августе 2003 г. во Франции был организован высший совет по аудиту; он является независи­мым административным органом при минист.

В Италии законной аудиторской деятельностью могут занимать­ся в соответствии с постановлением правительства 1992 г. только лица, внесенные в специальный именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции. Попасть в этот реестр могут лишь аудиторы, сдавшие экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной тех ике и и форматике. Соискателями звания ауди­тора могут стать специалисты с высшим экономическим, юридиче­ским и коммерческим образованием при наличии не менее трех лет практического стажа.

В настоящее время идет становление аудита в таких странах, как Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Чехия и Словакия, где ранее существовала жесткая система централизованного планиро­вания, поскольку теперь они перешли к рыночной экономике.

В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и воз­никли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время дос­тигли достаточно высокого уровня развития.

Аудит получил распространение и в странах Содружества Неза­висимых Государств (СНГ). В Беларуси, Казахстане, России, Узбе­кистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности, роводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию а тти- торской деятельности.

В России созданием системы государственного контроля, имею­щей мн го общего с аудитом, занимался Петр 1. В 1716 г. 1 етр X издал указ о назначении первых аудиторов, главной задачей кото­рых было выявление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем необходимым и рассмотрении имущественных споров. Многие аудиторы имели воинские звания и совмещали свою работу с обязанностями следователя и прокуратора. В 1797 г.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с эко­номическими преобразованиями в стране. Между тем попытки соз­дать в России институт аудита пред приним 'лись в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они заканчивались неудачей. Четвертая попытка, предпринятая в конце 1980-х годов, оказалась, как показала прак­тика, наиболее успешной.

Становление и развитие аудита в современной России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987—1993) характеризовался, с одной стороны, ди­рективным характером создания аудиторских организаций (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с дру­гой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельно­сти (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертифи­катов и лицензий т период 1 990—1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период станов­ления российского аудита, в процессе которого большую роль сыг­рали Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, постановле­ние Пра' ительс ва Российской Федерации «Об утверждении нор­мативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 6 мая 1996 г. № 482[10] и ряд других документов .

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопут­ствующих аудиту услуг.

За период 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицен­зионно. аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина РФ был ' вы- д.то 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторе: м орга­низациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900).

За тот же период ЦАЛАК утверждено к выдаче почти 36 500 ква­лификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалифи­кационных аттестатов составило 24 900[11].

За период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комис­сией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудитор­ской деятельности, составлявшие методологическую основу россий­ского аудита.

Третий этап аудиторской деятельно ти в Р. ссии начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ). Принятие Закона подтвердило оконча­тельное становление аудита в России, позволило принять ряд нор­мативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельно­сти в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В плане стандарти-7 ции в области аудиторской деятельности в течение 2002—2008 гг. Прав* ельством Российской Федерации были приняты 33 федеральных стандарта.

Комиссия по аудиторской практике по решению Совета о «До­рожной карте» начала работу по приведению пакета из 33 стандар­тов, действующих с 2007 г., в соответствие с МСА.

В соответствии с Планом работы Совета по аудиторской дея­тельности на 2006 г., а затем и на 2007 г. продолжалась также под­готовка соответствующих методик[12].

Советом по аудиторской деятельности были одобрены шесть методи ,ески. рекомендаций:

1) п о сбору аудиторских доказательств в конкретном случае (ин­вентарная тя);

2) по сбору аудиторских доказательств при проверке правильно­сти формирования страховых резервов;

3) по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюдже­том при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг;

4) по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;

5) по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость;

6) по организации внутрифирменного контроля качества ауди­торских услуг.

В отношении отчетности, с одной стороны, быи проведен детальным анализ поступающих материалов по данному вопросу, с другой — осуществлены нововведения. Так, Росстатом 14 ноября 2006 г. при­нято постановление № 66 «Об утверждении статистического инст­рументария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью». Этим постановлением утверждена годовая форма федерального государственного стати­стического наблюдения № 2-аудит «Отчет об аудиторской деятель­ности», которая введена в действие с отчета за 2006 г.

Сбор и обработка данных отчеюв о существляются Минфином России. Отчет представляют аудиторы ■ е организации и индивиду­альные аудиторы в Минфин Рог ,ии по бо °е упрощенным и укреп­ленным формам не позднее 15 мрел . года, следующего за отчетным. Отчет представляется вместо отчетов, предусмотренных приказом России от 27 октября 1999 г. № 69н «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осущ ствление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных и ститук а также аудита страховщиков» и ряда циркулярных писе министе >ства в области банковского аудита.

Реформирование системы подготовки и представления финан­совой (бухгалтерской) отчетности заинтересованным пользователям остается актуальным. Существующая модель представления инве­сторам ежегодных финансовых результатов крупных корпораций вызывает большие нарекания, и часто причины видятся в несовер­шенстве применяемых международных стандартов и недобросовест­ности аудиторов, закрывающих глаза на очевидные манипуляции с отчетно 'тью. Ответом на этот вызов стали действия глобальны . регуляторов рынков по ужесточению требований к основным уча­стникам, прежде всего публичным компаниям и их аудиторам.

в СШ ' эти требования вошли в целую систему норма" ивных актов, принимаемых в рамках закона Сарбейнса—Оксли (ЗСО) 2002 г. В Европе адекватным ответом стало принятие в 2006 г. Восьмой директивы Евросоюза. Значимость и далеко идущие по­следствия этих действий для участников финансовых рынков ■ удно переоценить.

Восьмая директива направлена на улучшение качества публич­ной отчетности, повышение ее надежности и достоверности уста­новлением минимально необходимых требований к обязательному аудиту. Она расширяет масштаб применения предыдущих законода­тельных актов Евросоюза по аудиту, определяя обязанности офици­альных аудиторов, требования к их независимости и этике, вводя требования по внешнему контролю качества, обеспечивая более эф­фективный общественный надзор за аудиторской профессией и улуч­шая сотрудничество между органами надзора стран Евросоюза. Восьмая директива также вносит обновления в действующие дирек­тивы по бухгалтерскому учету и отчетности.

Общие требования для стран Евросоюза не только определяют действия аудитора и способ проведения аудиторской проверки, они предписывают создание структур, необходимых в целях обеспече­ния качества аудита и повышения доверия к аудиторским функци­ям. Действовавшее европейское закон 'датель. "во уже содержало требование о проведении обязательного для стран-членов аудита годовой и консолидированной отчетности. В нем в основном речь шла о процедурах назначения аудиторов, хотя также были включе­ны некоторые требования по регистрации и профессиональной че­стности. Но ничего не говорилось ни о том, как следует проводить аудит, ни о степени общественного надзора, ни о внешнем конт­роле качества.

Новые меры введены в целях укрепления доверия к европей­ским финансовым рынкам и обеспечения основ международного сотрудничества рег ляторов тынка в глобальном масштабе.

Восьмая директива Евросоюза по закону о компаниях принята в развитие политики Евросоюза по обязательному аудиту, сформу­лированной еще в 1996 г.[13], и является частью последовательного плана реорганизации системы финансовых услуг. Директива значит для европейского бизнеса столько же, сколько закон Сарбейнса— Оксли д”я ко. па ий, зарегистрированных на биржах США. Это сложный и детально проработанный пакет законодательных реформ, затрагивающий самую суть крупного бизнеса. Перекликаясь с по­ложениям и ЗСО, Директива представляет собой необходимый и давн о ож идаемый шаг в сторону конвергенции корпоративного законода­тельства в глобальном масштабе. В ее основе, так же как и в основе ЗСО, лежит идея о приверженности к восстановлению частично утраченного доверия инвесторов на финансовых рынках. Сравни­тельный анализ Восьмой директивы ЕС и закона Сарбейнса—Оксли приеден в табл. 1.1.

в декабре 2008 г. был принят новый Федеральный закот и о? ауди­торской деятельности» № 307-ФЗ. Принятие нового закона было вызвано изменениями, которые произошли в экономике России.

Четвертый этап начался с 1 января 2010 г. и ознаменовался пе­реходом рынка аудиторских услуг от модели лицензирования к мо­дели саморугулирования. Согласно принципу саморегулирования аудиторские организации и аудиторы должны в обязательном по­рядке вступить в члены саморегулируемых организаций аудиторов. Н' саморегулируемые организации возложена выполнен те о сдель­ных функций по регулированию аудиторской деятельности, кото­рые ранее выполнялись уполномоченным федеральным органом.

1.3.