Классификация методик проведения аудита и объектов проверки

Рассмотрим общие подходы к о' ганизации аудиторских прове­рок. Можно выделить четыре основных подхода: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

1. Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключает­ся в разработке элементов проверки по различным разделам и сче­там бухгалтерского учета, например аудиторская проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с г одотчетн ми лицами и т.д. Положения, приме­няемые при аудиторской проверке по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе, выступают составными частями общей ме­тодики проведения обязательного аудита.

2. Юридический подход предполагает разработку положений по проверке различных аспектов составленных документов и выпол­ненных операций организации с юридической точки зрения. В не­которых случаях такие положения пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отра­жения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете. Юридический подход можно использовать при проведении ауди­торской проверки уставного капитала. Он включает в себя экспер­тизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расче­тов с учредителями, экспертизу заключенных экономическим субъ­ектом хозяйственных договоров на соответствие применимому за­конодательству, экспертизу соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства и др.

3. Специальный подход включает в себя разработку методик про­верки 1, тпп экономических субъектов, обладающих общими с еци- альными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой, на­логовым режимом и др.).

4. При отраслевом подходе разрабатываются методики проведе­ния аудита экономических субъектов в зависимости от вида их дея­тельности и отраслевой принадежно сти. V таким методикам мож­но отнести методики аудита предприятий торговли, сельскохозяйст­венных предприятий, строительных организаций, коммерческих банков и банковских холдингов, страховых организаций, инвести­ционных институтов. В этих методиках учтены особенности про­верки состава затрат на производство продукции (выполнение ра­бот, оказание услуг), организации управленческого учета и др.

При использовании перечисленных подходов целесообразно применять соврем* нные ин( рументальные средства — тесты, таб­лицы, анкеты, опросные листы, облегчающие работу аудиторов и ассистентов.

Совокупность комплексов работ экономического субъекта, ко­торые необходимо проверить при проведении аудита, можно разде­лить на две группы.

Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры экономического субъекта, учетную поли­тик у в цел, ' ведения бухгалтерского учета и налогообложения, от­четность экономического субъекта, систему внутреннего контроля. 'тя перво I группы можно использовать юридический и с пеци- альный подходы.

Вторая группа включает разделы и счета бухгалтерского учета. Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам может разрабатываться по ед ной 0ти- повой) схеме, состоящей из двух разделов.

^°0вЫи раздел содержит следующие положения:

1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету (разделу, участку учета);

2) описание альтернативных учетных решений по разделу (участ­ку учета), выбор которых предоставлен экономическому субъекту н ормативно-правовыми документами;

3) основную цель проведения проверки;

4) состав первичных документов по разделу (участку учета);

5) перечень основных регистров по разделу (участку учета), включая аналитические и синтетические регистры;

6) бухгалтерскую отчетность, в которой находит отражение раз­дел (участок, бухгалтерский счет);

7) классификатор возможных нарушений п о разделу (участку, бухгалтерскому счету);

8) перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтер­скому счету);

9) применение информационных технологий и ПК при прове­дении аудиторских проверок;

10) применение методов эк оном“ ческого анализа при проведе­нии аудита.

Во втором разделе методики приводятся основные положения по планированию и проведению аудиторской проверки:

1) вопросник для проведения опросов на этапе планирования;

2) план и программа проведения проверки;

3) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету (разделу бухгалтерского учета) и по­следовательность их выполнения.

Таким образом можно сделать вывод, что первый раздел вклю­чает общие положения по методике проведения аудита и позволяет использовать приведенные данные для разработки положений вто­рого раздела, в котором приведены в основном практические поло­жения по проведению проверки.

10.1.