Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и прак­тические действия руководства предприятия, направленные мл ус­тановление и поддержание системы внутреннего контроля, напри­мер:

• стиль и основные принципы управления;

• организационная структура предприятия;

• распределение ответственности и полномочий;

• осуществляемая кадровая политика;

• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и под­готовки отчетности для внутренних целей;

• соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

Эффективная организационная структура предприятия пред­полагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыт­кам отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции соч рудника счита­ются несовместимыми, если их сосредоточение э одного лица мо­жет способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Как правило, подлежат распределению между различными ли­цами следующие функции:

• непосредственный доступ к активам предприятия;

• разрешение на осуществление операций с активами;

• непосредственное осуществление хозяйственных операций;

• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

При планировании аудита следует учитывать, что любая систе­ма внутреннего контроля обладает неизбежными ограничениями:

1) при организации системы контроля всегда учитывается, что затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает их применение;

2) человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктив­ных материалов;

3) возможно умышленное нарушение системы контроля в ре­зультате сговора сотрудников между собой или с третьими лицами.

Осуществление внутреннего контроля предполагает выпол­нение определенных процедур, таких как:

1) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

2) проведение сверок расчетов;

3) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

4) проведение плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно­материальных ценностей;

5) использование информации из источников, расположенных вне данного предприятия;

6) осуществление мер, направленных на физическое огра­ничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским сче­там;

7) исследование динамики хозяйственных показателей, срав­нение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактиче­ски имевшими место и выяснение причин существенных расхожде­ний.

При планировании следует оценить систему внутреннего кон­троля предприятия не менее чем в три этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) первичная оценка надежности системы внутреннего кон­троля;

3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская ор­ганизация обязана использовать не менее трех следующих града­ций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изу­чение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хо­зяйственной деятельности:

• учетная политика организации;

• организационная структура подразделения, ответственного за ве­дение бухгалтерского учета;

• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов;

• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бух­галтерского учета;

• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений высок;

• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях си­стемы учета.

В общем случае принято полагать, что система бухгалтерско­го учета может считаться эффективной, если выполняются сле­дующие требования:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно и в соответствии с действующими нор­мативными положениями и учетной политикой отражены на * че­тах бухгалтерского учета;

4) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений. Аудиторские процедуры по изучению и оценке особенностей

системы бухгалтерского учета должны полностью описывать орга­низацию бухгалтерской службы.

Необходимо зафиксировать процедуры документирования опе­раций, систему документооборота, применяемую форму учета, со­став отчетности. По результатам обследования аудитор должен дать оценку системе учета, ее соответствию масштабам деятельности проверяемого предприятия.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Какова цель планирования аудита?

2 Чем отличается план аудита от программы аудита?

3. Какова зависимость между существенностью и аудиторским риском?

4. Назовите методы определения существенности.

5. Каковы существующие методы для расчета аудиторского риска?

6. Дайте определение системы внутреннего контроля проверяе­мого предприятия.