ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Согласно п. 5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задол­женности относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер впра­ве осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосроч­ные необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В ней следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетно­го года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до воз­врата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01). При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись: Д-т сч. 67 — К-т сч. 66.

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществля­ется в рамках аналитического учета организации с составлением сле­дующей бухгалтерской записи: Д-т сч. 66, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и зай­мам» — К-т сч. 66, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и зай­мам», сч. 67, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

При проверке обоснованности расчетов по полученным креди­там и займам необходимо опираться на кредитный договор или дого­вор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержа­ние договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получе­ния и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимо­давца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бух­галтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредитор­ской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).

Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосроч­ных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т сч.

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском уче­те обратной записью: Д-т сч. 66, 67 — К-т сч. 50, 51, 52, 55.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показыва­ется в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно усло­виям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, поря­док начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66, 67.

При использовании займов и кредитов для предварительной оп­латы приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их опла­ты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся органи- зацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, обра­зовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей аван­сов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д-т сч. 60,76 — К-т сч. 51 (отражена предвари­тельная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа).

Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 — К-т сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственныи запасов, других ценностей, работ, услуг).

При поступлении в организацию заемщика материально-произ­водственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете произво­дится запись: Д-т сч. 10, 41, 20, 44 — К-т сч. 60, 76 (отражена сумма оприходованный ценностей, работ, услуг, включая проценты за кредит).

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов и инык ценностей, выполнении работ и оказании ус­луг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расхо­дов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением ука­занных затрат на операционные расходы организации-заемщика по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Если средства полученный займов и кредитов организация ис­пользует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то рас­ходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную сто­имость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 08 — К-т сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных про­центов за пользование кредитом); Д-т сч. 01 — К-т сч. 08 (отражен ввод объекта в эксплуатацию).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первона­чальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расхо­ды по данному кредиту включаются в операционные расходы органи­зации и учитываются по дебету счета 91-2.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции по уче­ту займов, полученный путем выпуска и размещения облигаций, а так­же операций учета (дисконта) векселей и инык долговык обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложе­ния полученный кредитов и займов. В статье 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленный процентов по кредитам и займам в це­лях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам мо­гут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превыша­ющих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумевают­ся долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Если у организа­ции в том же квартале займов на сопоставимый условиях не бвгло, то про­центы должны включаться в расходы для целей налогообложения в пре­делах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам со­гласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимо- давцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавлива­ет не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм сум­мам у контрагентов (кредитный учреждений, банков, физических и юри­дических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе не­урегулированный (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отража­ются в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17.

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по креди­там и займам является установление сумм кредиторской задолженно­сти с истекшими сроками исковой давности. Такая кредиторская за­долженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основа­нием для списания кредиторской задолженности с истекшими срока­ми исковой давности являются акт инвентаризации расчетов с покупа­телями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.