С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. начался новый (третий) этап развития аудиторской деятельности в России. Закон подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей Министерства финансов РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в России. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского и Налогового кодексов РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете» и др.
Рассмотрим вкратце его общую содержательную сущность[13]. Закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
В законе дано определение аудиторской деятельности, обязательного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены понятие «аудиторская тайна», правила (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальный аудиторов». Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и аккредитованныгх профессиональных аудиторских объединений (организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации приведена на рис.
2.1). Функции Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ. Практически этими вопросами занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. В законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.).
Как следует из перечня нормативных документов (см. табл. 2.1), разработанных и принятых в 2001—2007 гг., основные положения этого закона получили в них конкретное уточнение и разъяснение, что позволило организовать регулирование аудиторской деятельности непосредственно, начиная с момента его вступления в действие.
Прошедший после принятия закона период[14] характеризовался динамичным развитием системы российского аудита, чему способствовала значительная работа, проделанная Минфином РФ по реализации основных положений закона. В развитие закона быши приняты по вопросам аудиторской деятельности постановления Правительства РФ, изданы приказы и положения Минфина РФ. В табл. 2.2 показано, какие нормативные акты приняты по статьям закона, а также приведена взаимосвязь между
отдельными статьями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ст. 18 ФЗ)
Основные функции
Разработка федеральных стандартов (ст. 9 ФЗ)
Аттестация аудиторов (ст. 15, 16 ФЗ)
Лицензирование аудиторской деятельности (ст. 17 ФЗ)
Аккредитация профессиональных аудиторских объединений (ст. 18, 20 ФЗ)
Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе (ст. 19 ФЗ)
Основные
функции
Ведет разработку федеральных стандартов аудиторской деятельности, разрабатывает различные нормативные документы и осуществляет другие виды работ
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (ст.
20 ФЗ) Основные
функции
Участвуют в общественном регулировании аудиторской деятельности в РФ
Контроль аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 14 ФЗ)
| | V * | V |
| Аудиторские организации (ст. 5, 12, 14 ФЗ) | | Индивидуальные аудиторы (ст. 3, 5, 12, 14 ФЗ) |
| Основные функции | | Основные функции |
| Обязательный аудит | Сопутствующие аудиту услуги | | Сопутствующие аудиту услуги |
| Разработка внутренних стандартов | | Разработка внутренних стандартов |
Рис. 2.1. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации
Таблица 2.2. Пояснение статей Закона об аудиторской деятельности | № ст. | Наименование статьи | Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона | | 1 | Понятие «аудиторская деятельность» | • Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 1 • ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) • Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» • Налоговый кодекс РФ, ст. 264 (об отнесении затрат по аудиторской деятельности) | | 2 | Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности | • Федеральные законы, постановления Правительства, положения МФ РФ, других министерств и ведомств • В комментариях к отдельным статьям закона будут приведены соответствующие нормативные документы | | 3 | Аудитор | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторов; ст. 12 — о независимости аудиторов; ст. 15 и 16 — об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности • Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации • Кодекс этики аудиторов России — этические нормы поведения аудиторов • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита» | bgcolor=white>4 | Аудиторская организация | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — об оказании сопутствующих услуг; ст. 7 — о проведении обязательного аудита; ст. 12 — о независимости аудиторских организаций; ст. 13 — о страховании при проведении обязательного аудита; ст. 14 — о контроле качества аудиторских организаций; ст. 17 — о лицензировании аудиторской деятельности | | 5 | Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 3 — о ста- о статусе аудитора; ст. 4 — о статусе аудиторской организации; ст. 12 — о независимости аудиторов и аудиторских организаций; ст. 7 — об обязательном аудите | |
Продолжение табл. 2.2 | № ст. | Наименование статьи | Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона | | 6 | Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — понятие об аудируемых лицах; ст. 7 — об обязательном аудите; ст. 9 — о правилах (стандартах) аудиторской организации; ст. 21 — о независимости аудиторов и аудиторских организаций; ст. 21 — об ответственности за нарушение законодательства РФ об аудите | | 7 | Обязательный аудит | Федеральные законы РФ: • О бухгалтерском учете • О банках и банковской деятельности • Об организации страхового дела в Российской Федерации • О негосударственных пенсионных фондах • О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации • Об акционерных обществах • О финансово-промышленных группах • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — понятие об аудиторской проверке; ст. 4 — о праве на проведение обязательного аудита; ст. 8 — об аудиторской тайне; о сущности аудиторского заключения; ст. 11 — о сущности заведомо ложного аудиторского заключения • Федеральные правила (стандарты) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудируемую бухгалтерскую (финансовую) отчетность», № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», № 19 «События после отчетной даты» | | 8 | Аудиторская тайна | • Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» • Кодекс этики аудиторов России | | 9 | Правила (стандарты) аудиторской деятельности | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 22 — о сроках создания и ввода федеральных правил (стандартов) • Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» • Разработано и утверждено 31 федеральное правило (стандарт) | |
Продолжение табл. 2.2 | № ст. | Наименование статьи | Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона | | | | • Кодекс этики аудиторов и Международные стандарты аудита • Кодекс этики аудиторов России | | 10 | Аудиторское заключение | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 7 — о проведении обязательного аудита; ст. 11 — о заведомо ложном аудиторском заключении • Федеральные правила (стандарты) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»; «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», № 10 «События после отчетной даты» | | 11 | Заведомо ложное аудиторское заключение | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 10 — дано понятие об аудиторском заключении; ст. 16 — об аннулировании квалификационного аттестата аудитора за подписание заведомо ложного аудиторского заключения • Уголовный кодекс РФ: ст. 202 — о злоупотреблении аудиторов и их уголовном наказании | | 12 | Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 1 — приводится понятие индивидуального аудитора; ст 3 — дается понятие прав и обязанностей аудитора; ст. 4 — приводится понятие аудиторской организации; ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | | 13 | Страхование при проведении обязательного аудита | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 7 — приводится понятие обязательного аудита • НК РФ ст. 263 — о расходах по страхованию при проведении обязательного аудита • ПБУ 10 «Расходы организации» — о включении расходов по обязательному страхованию в состав расходов организации • План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н. О введении учета расходов по обязательному страхованию на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | | 14 | Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 — о контроле, осуществляемом Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности; ст. 20 — о контроле, осуществляемом аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями | |
Продолжение табл. 2.2 | № ст. | Наименование статьи | Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона | | | | • Отчет об аудиторской деятельности ф № 1 — аудит, утверждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за г.» • Отчет об аудиторской деятельности ф № 2 — аудит, утверждено 14 ноября 2006 г. № 66 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью» • Федеральные правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутрифирменный контроль качества аудита» | | 15 | Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 3 — приводится определение аудитора; ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторов • Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93-н) | | 16 | Основания и порядок аннулирования квалификационно- го аттестата аудитора | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о праве на аттестацию и повышение квалификации; ст. 11 — приводится определение заведомо ложного аудиторского заключения (как основание для аннулирования квалификационного аттестата аудитора) | | 17 | Лицензирование аудиторской деятельности | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о наличии в штате 5 аттестованных аудиторов (для выдачи лицензии); ст. 18 — о праве на выдачу лицензий • ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» • Положение о лицензировании аудиторской деятельности» (Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190) | | 18 | Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 14 — о контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; ст. 15 — об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности; ст. 17 — о лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | |
Окончание табл. 2.2 | № ст. | Наименование статьи | Нормативные и законодательные акты по данной статье, ссылки на другие статьи закона | | | | • Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» • Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ от 28 июня 2002 г. № 64-н) | | 19 | Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе | • Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (Состав Совета скомплектован, утвержден, Совет активно работает в соответствии с принятыми планами) | | 20 | Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 18 — о проведении аккредитации профессиональных аудиторских объединений • Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации | | 21 | Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 5 — о правах и обязанностях аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; ст. 6 — о правах и обязанностях аудируемых лиц • ФЗ от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» — отменяются ст. 21 п. 2—4 | | 22 | Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона | • ФЗ «Об аудиторской деятельности»: ст. 4 — о вступлении в силу п. 5 данной статьи; ст. 9 — о переносе сроков создания федеральных стандартов аудиторской деятельности; ст. 14 — об отсрочке контроля качества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов • Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» | |
Почти все статьи закона нашли подтверждение и развитие в нормативных документах.
2.1.