Федеральные стандарты аудиторской деятельности
На основе Международных стандартов аудита были разработаны и утверждены Правительством РФ ”4 федеральных стандарта аудиторской деятельности. Впоследствии сандарт . № 15 был объединен со стандартом № 8.
Таким образом, в настоящее время действуют 33 федеральных стандарта (табл. 4.2). в дется г .бота по внесению поправок в действующие стандарты и разработке новых федеральных стандартов. Разработанные федеральные аудиторские стандарты аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Со 'ет по иторской деятельности в соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 реком. ндовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими п 'ар- дами (стандартами) аудиторской деятельности, од обрен- ными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Рос- сийс ой Федерации: «Заключение аудиторской органи итии по специальным аудиторским заданиям», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».
Таблица 4.2. Группы и номера действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности | Томер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Основные принципы | | Правило (стандарт) № 1 | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аут ла, ра"”мна>. уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность | | Ответственность аудиторов | | Правило (стандарт) № 12 | Согласование условий проведения аудита | Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение Пример пис га о .рождении аудита | | Правило (стандарт) № 13 | bgcolor=white>Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные ис- каж ения Финансовой (бухгалтерской) отчетности Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание Приложение 1. Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности 2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов | |
Продолжение табл. 4.2 | НоМЬр стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Правило (стандарт) № 13 | Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита | Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению Факторы риска, связанные со средствами контроля Приложение 2. Примеры модифиниро- вания аудиторских пронедур в качестве реакнии на оненку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 1. Профессиональный скептинизм 2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы 3. Учетная политика 4. Средства внутреннего контроля 5. Моди |иканиСТ характера, временных рамо, объема пронедур 6. Особенности пронедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хо- ■ йстве’ ных операний и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности 7. Меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности 8. Меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов Приложение 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку | | Правило (стандарт) № 14 | Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерании в ходе аудита | Введение, ответственность руководства аудируемого лина за соблюдение нормативных правовых актов Российской Фе- дерании, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерании аудируемым лином, проне- дуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерании, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Феде- рании, отказ от аудиторского зада ия. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лином нормативных правовых актов Российской Федерании | |
Продолжение табл. 4.2 | Номер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Планирование и документирование аудита | | Правило (стандарт) № 2 | Документирование аудита | Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них | | Правило (стандарт) № 3 | Планирование аудита | Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита | | Правило (стандарт) № 4 | Существенность в аудите | Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений | | Правило (стандарт) № 8 | Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетн' сГи | Стандарт включает содержание двух ранее п, шятых с андартов: № 8 и № 15. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены процедуры оценки рисков и источники ин- ф 'рма‘ ии о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существенного искажения информации, сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника. Приведена информации о документации | | Правило (стандарт) № 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица | Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетнот‘ даты | | Правило (стандарт) № 16 | Аудиторская выборка | Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте, 'уди- торской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования в целях | |
Продолжение табл. 4.2 | Номер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Правило (стандарт) № 16 | Аудиторская выборка | получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности Приложение 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля Приложение 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу Приложение 3. Характеристика методов отбора совокупности | | Внутренний КОНТ | роль качества аудита | | Правило (стандарт) № 7 | Контроль качества выполнения заданий по аудиту | Введение, требования по обеспечению качества аудита в ходе аудиторской проверки. Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита Этические требования Решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию Формирование аудиторской группы Выполнение задания Мониторинг | | Правило (стандарт) № 34 | Контроль качества услуг в ау морских организациях | Введение, обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией, этические требования, принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества, кадровая работа, выполнение задания, мониторинг, документирование | | Аудиторские доказательства | | Правило 0 стандарт) № 5 | Аудиторские доказательства | Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств | |
Продолжение табл. 4.2 | НоМкр /тан- дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Правило (стандарт) № 17 | Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях | Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица | | Правило (стандарт) № 18 | Получение аудитором подтверждающей ин- формании из внешних источников | Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, пред- посыл.т подгот, 'ки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внеш него по утверждения, позитивные и ’ егативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты | | Правило (стандарт) № 21 | Особенности аудита оненочных значений | Введение, особенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур | | Правило (стандарт) № 20 | Аналитические пронедуры | Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процед ры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей | |
Продолжение табл. 4.2 | Номер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Использование | работы третьих лиц | | 1 завило (стандарт) № 28 | Использование результатов работы другого аудитора | Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности | | Правило (стандарт) № 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и пре ,варительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффек- ти ност внутреннего аудита | | Правило (стандарт) № 32 | Использование аудитором результатов работы эксперта | Введение, определение необходимости использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта, оценка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в ауди- торс.ом заключении | | гывод. и отчеты в аудите | | Правило (стандарт) № 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным | | Правило (стандарт) № 9 | Связа н. ые стороны | Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, операции со связанными сторонами, проверка операций со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение | | Правило (стандарт) № 10 | События после отчетной даты | Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финан >вой (бухгалтерской) отчетности, отра ’ние событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных . маг | |
Продолжение табл. 4.2 | Номер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Правило (стандарт) № 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица | Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица Приложение. Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов | | Правило (стандарт) № 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника | Введение, надлежащие получатели информации, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации | | Правило (стандарт) № 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица | Введение, признание руководством аудируемого лица ответственности за финан- овую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения Приложение. Образец письма-представления | | Правило (стандарт) № 27 | Прочая информация в доку ентах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность | Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения | | Правило (стандарт) № 23 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация | Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации | |
Продолжение табл. 4.2 | Номер стан- дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Оравило (стандарт) № 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность Приложение. Примеры аудиторских заключений Пример 1. Соответствующие показатели: пример аудиторское включения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример 2. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором п . 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример 3. Сопоставимая финансовая (бух' алтерс, @я) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 19 федерального правила (стандарта) № 26 Пример 4. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 13 федерального правила (стандарта) № 26 Пример 5. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в подп. «б» п. 21 федерального правила (стандарта) № 26 | | Сопутствующие аудиторские услуги | | Правт ю (стандарт) № 24 | Основные приннипы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организа- ниями и аудиторами | Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг | |
Окончание табл. 4.2 | Номер стан дарта | Наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | | Правило (стандарт) № 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации | Введение, цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задо жет ^сти | | Правило (стандарт) № 31 | Компиляция финансовой информации | Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации 1. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности 2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности | | Правило (стандарт) № 33 | Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности | Введение, общие принципы выполнения обзорной проверки, условия проведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подготовка заключения по результатам обзорной проверки Приложение 1. Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе образной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Приложение 2. Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочного положительного мнения Приложение 3. Примеры заключе лй по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочного положительным | | Образование и подготовка кадров | | Стандарты находятся в стадии разработки | | |
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, на- с.олько отступил аудитор от стандарта, определяется мер; ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
4.3.
Еще по теме Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
- Основные положения Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» 7 августа 2001 года.
- СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
- Подготовка и аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности
- Внешний контроль качества. Требования к контролю качества со стороны федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
- МЕЖДУНАРОДНЫЕ И ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- Международные стандарты аудиторской деятельности
- Федеральные стандарты аудита
- Лицензирование аудиторской деятельности как метод государственного контроля
- Классификация стандартов аудиторской деятельности
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности