Федеральные стандарты аудиторской деятельности

На основе Международных стандартов аудита были разработаны и утверждены Правительством РФ 31 федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) (табл. 8.2).

Таблица 8.2.

Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за бухгалтерскую (финансовую) отчетность
2	Документирование аудита	Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
3	Планирование аудита	Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита
4	Существенность в аудите	Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений
5	Аудиторские доказательства	Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, основные элементы аудиторского заключения, аудиторское заключение, модифицированное аудиторское заключение, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным
7	Внутренний контроль качества аудита	Введение, требования по обеспечению качества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки, приложение. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) A. Профессиональные требования Б. Профессиональная компетентность B. Поручение заданий Г. Контрольные полномочия Д Консультирование Е. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества

Продолжение табл. 8.2

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
8	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом	Введение, неотъемлемый риск • на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности • на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск средств контроля, взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля, риск необнаруже- ния, аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства, информирование о недостатках, приложение Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска
9	Аффилированные лица	Введение, наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них, операции с аффилированными лицами, проверка операций с аффилированными лицами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение
10	События после отчетной даты	Введение, события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, отражение событий, происшедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица	Введение, факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
12	Согласование условий проведения аудита	Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение. Пример письма о проведении аудита

Продолжение табл. 8.2

Номер

правила

(стан

дарта)

Наименование

Краткое содержание

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Введение, ошибки и недобросовестные действия, ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица, обязанности аудитора, аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности

Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение, документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур, официальные заявления и разъяснения руководства, сообщение информации, неспособность аудитора завершить аудиторское задание Приложение № 1. Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду

Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности

2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению

Факторы риска, связанные со средствами контроля

Приложение № 2. Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

1. Профессиональный скептицизм

2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы

Учетная политика

4. Средства внутреннего контроля

5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур

Продолжение табл. 8.2

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности 7. Меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности 8. Меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов Приложение № 3. Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита	Введение, ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации, рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом, процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации, отказ от аудиторского задания. Приложение. Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации
15	Понимание деятельности аудируемого лица	Введение, получение информации, применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица, приложение. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
16	Аудиторская выборка	Введение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности

Продолжение табл. 8.2

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
16	Аудиторская выборка	Приложение № 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля Приложение № 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу Приложение № 3. Характеристика методов отбора совокупности
17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	Введение, связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты
19	Особенности первой проверки аудируемого лица	Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица. Приложение. Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материальнопроизводственных запасов
20	Аналитические процедуры	Введение, сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей

Продолжение табл. 8.2

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
21	Особенности аудита оценочных значений	Введение, особенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника	Введение, надлежащие получатели информации, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица	Введение, признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения Приложение. Образец письма-представления
24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами	Введение, основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация	Введение, вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации

Продолжение табл. 8.2

Номер правила (стан дарта)	Наименование	Краткое содержание
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность Приложение. Примеры аудиторских заключений Пример А. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце первом п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Б. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в абзаце втором п. 9 федерального правила (стандарта) № 26 Пример В. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 19 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Г. Соответствующие показатели: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в п. 13 федерального правила (стандарта) № 26 Пример Д. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого в случаях, приведенных в подпункте «б» п. 21 федерального правила (стандарта) № 26
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
28	Использование результатов работы другого аудитора	Введение, назначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности
29	Рассмотрение работы внутреннего аудита	Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита

Окончание табл. 8.2

Номер

правила

(стан

дарта)

Наименование

Краткое содержание

Вытолнение согласованным процедур в отношении финансовой информации

Введение, цель выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованным процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченным при выполнении согласованным процедур по проверке кредиторской задолженности

Компиляция финансовой информации

Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации

Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации

1. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности

2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основным принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

Таблица 8.3. Перечень разрабатываемых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

6-я очередь
34	Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации	В стадии утверждения	Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивают силу ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» в редакции Постановления Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г. и ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» в редакции Постановления Правительства РФ № 531 от 7 октября 2004 г.
35	Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски	То же	-

Продолжение табл. 8.3

6-я очередь
36	Использование аудитором работы эксперта	То же	-
37	Задание по обзорной проверке финансовой информации	То же	-
5	Аудиторские доказательства (новая редакция)	То же	Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
7-я очередь
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (новая редакция)	В стадии доработки	Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
3	Планирование аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (новая редакция)	То же	Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 3 «Планирование аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2003 г. с изменениями и дополнениями в редакции Постановления Правительства РФ № 532 от 7 октября 2004 г.
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту (новая редакция)	То же	Со вступлением в силу настоящего ПСАД утрачивает силу ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» в редакции Постановления Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г.
38	Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги	То же	-
39	Аудит оценки по справедливой стоимости	То же	-

Разработанные федеральные аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Совет по аудиторской деятельности в соответствии с п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей деятельности помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации: «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», «Использование работы эксперта», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

• содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

8.4.

<< | >>

↑

Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- Аудит - Институциональная экономика - Институциональная экономика - Информационные технологии в экономике - История экономики - Логистика - Макроэкономика - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налогообложение - Операционный анализ - Оптимизация - Страхование - Управленческий учет - Экономика - Экономика (шпаргалки) - Экономика и социология труда - Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) - Экономика предприятия - Экономика школьникам - Экономическая теория - Экономический анализ -

- Здоровье и правильное питание - Менеджмент и маркетинг - Социология - Технические науки - Финансы - Экономика - Юриспруденция -