Документирование аудита

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документиро­вание аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудито­ром, работающим самостоятельно.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен со­провождаться обязательным документированием, т.е. отражени­ем полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандар­том) аудиторской деятельности.

К рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

описания использованных аудиторской организацией проце­дур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

описание системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации; другие документы.

Примерный перечень документов, которые могут быть вклю­чены в состав рабочей документации аудиторской организации: материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

извлечения из копии учредительных документов экономиче­ского субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);

материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и про­граммы аудита;

записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы докумен­тооборота или комбинации их);

аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

записи, содержащие анализ существенных показателей и тен­денций деятельности экономического субъекта;

записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;

материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполнен­ная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские про­цедуры;

копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с лроводимым аудитом экономического субъекта;

копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;

письма-подтверждения, полученные от экономического субъ­екта;

копии бухгалтерской и иной финансовой документации эко­номического субъекта;

выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

Рабочая документация может быть создана аудиторской органи­зацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъ­

екта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Состав, количество и содержание документов, входящих в ра­бочую документацию аудита, определяются аудиторской органи­зацией исходя из:

характера проводимой работы;

характера и сложности деятельности экономического субъекта;

состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

необходимого уровня руководства и контроля за работой пер­сонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатывают­ся аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудитор­скую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

Рабочая документация находится в собственности аудитор­ской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фо­токопии) документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организа­ции с согласия этого экономического субъекта.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государствен­ные органы, не имеют право требовать от аудиторской организа­ции предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме слу­чаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необ­ходимые и достаточные для:

составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

подтверждения того, что аудит проведен аудиторской органи­зацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать записи о планирова­нии аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и под­робной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представле­ния аудиторского заключения экономическому субъекту вся ра­бочая документация должна быть создана (получена) и заверше­на оформлением.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, ма­шинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность све­дений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, уста­новленного для хранения рабочей документации в архиве.

Если в рабочей документации используются условные обозна­чения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Си­стема расположения документов в папках устанавливается ауди­торской организацией. Рабочая документация хранится в сбро­шюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Рабочая документация, фиксирующая проводимый или про­веденный аудит, работникам аудиторской организации, не заня­тым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускается.

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской органи­зации не менее пяти лет.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руково­дитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответству­ющим актом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собран­ные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перене­сенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.

Специальные досье — это досье менеджера, в котором содер­жатся документы, связанные с решением организационных во­просов аудита, взаимоотношениями с руководством экономиче­ского субъекта и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая до­кументация; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;

подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии с нормативными актами, регулирующими ауди­торскую деятельность в Российской Федерации;

осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита; планирования аудита аудиторской фирмой.

Рабочие документы должны содержать записи о планирова­нии аудита, характере, времени проведения и объеме выполнен­ных процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, под­лежат отражению в рабочих документах.

Постоянное досье, как правило, содержит: организационную информацию, установленную законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учре­дительного договора, свидетельства о регистрации;

информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и фи­лиалов; конкретное законодательство и правила; историю пред­приятия; сводку прошлых результатов; характеристику основно­го персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неауди­торских услуг;

информацию для аудита: контакты клиента; банковскую ин­формацию; информацию о юристах; основной аудиторский пер­сонал; адреса мест проведения аудита;

важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или об аренде; договоры о ссудах;

информацию об особенностях налогообложения клиента.

7.8.