В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 19701980-х гг.
XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней: • международные;
• национальные;
| Таблица 2.2 Документы министерств и ведомств, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации | Вид и принадлежность документа | № | Дата | Название | | Приказ Минфина РФ | 69н | 27.10.1999 г. | Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков | | Приказ Минфина РФ | 38н | 29.04.2002 г. | Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине РФ | | Приказ Минфина РФ | 93н | 12.09.2002 г. | Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации | | Приказ Минфина РФ | 107н | 31.10.2002 г. | Об утверждении Типового положения о конкурсной комиссии для осуществления обязательного ежегодного аудита | | Распоряжение Минимущества РФ | 4521-р | 30.12.2002 г. | Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий | |
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм — внутрифирменные стандарты).
Стандарты обеспечивают:
• единство принципов аудита — единство требований к качеству и надежности;
• унификацию аудита в вопросах методологии;
• единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.
Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:
2.3. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
• могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;
• может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;
• обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;
• обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
• может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.
Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (1АРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (ШАС).
Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов: № 100199 — «Вводные замечания», № 200-299 — «Ответственность», № 300399 — «Планирование», № 400-499 — «Внутренний контроль», № 500599 — «Аудиторские доказательства», № 600-699 — «Использование работы других», № 700-799 — «Выводы и отчеты в аудите», № 800899 — «Специализированные области», № 900-999 — «Сопутствующие услуги», № 1000-1099 — «Положения по международной практике аудита».
Таким образом, всего перечисленные объекты могут содержать 1100 аудиторских стандартов. Но для практической деятельности такое количество стандартов, конечно, не требуется. Например, объект «Специализированные объекты» содержит всего 2 стандарта (№ 800 и 810).
Наименования и краткое содержание международных аудиторских стандартов приведены в табл. 2.3.
| № стан дарта | Название (в русском переводе) | Краткое содержание |
| 100 | Задания, обеспечивающие уверенность | Определены требования к заданиям на осуществление аудиторской проверки |
| 120 | Основные принципы МСА | Изложены основные принципы финансовой отчетности и аудита |
| 200 | Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности | Определена цель аудита и его основные принципы. Установлена ответственность руководства за составление отчетности |
| 210 | Условия аудиторских заданий | Приведено содержание письма-обязательства аудитора о согласии на проведение аудита |
| 220 | Контроль качества работы в аудите | Установлены требования к качеству работы аудиторских фирм (аудиторов) и к контролю качества |
| 230 | Документиро вание | Даны рекомендации по форме и содержанию рабочих* документов аудитора. Рассмотрены вопросы права собственности на рабочую документацию |
| 240 | Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности | Определены понятия мошенничества и ошибки, даны рекомендации по действиям аудитора при выявлении мошенничества или ошибки |
| 250 | Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности | Определена ответственность организации и аудитора за соблюдение законодательных и нормативных актов. Установлена необходимость документирования обнаруженных фактов несоответствия законодательным и нормативным актам |
| 300 | Планирование | Описан процесс планирования аудиторской проверки, порядок составления плана и программы аудита |
| 310 | Знание бизнеса | Даны рекомендации по вопросам получения аудитором информации, способствующей пониманию "вправлений и характера бизнеса клиента |
| Международные аудиторские стандарты |
2.3. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
Продолжение табл. 2.3 | № стан дарта | Название (в русском переводе) | Краткое содержание | | 320 | Существенность в аудите | Дано определение понятия существенности, раскрыта взаимосвязь существенности и аудиторского риска, показано применение понятия существенности в ходе планирования и проведения проверок | | 400 | Оценки рисков и внутренний контроль | Даны определения внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения. Даны рекомендации по их оценке | | 401 | Аудит в среде компьютерных информационных систем | Даны рекомендации по действиям аудитора в среде электронной обработки данных. Определены требования к подготовке и квалификации аудитора для подобной работы | | 402 | Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации | Рассмотрены вопросы аудита организаций, бухгалтерский учет и составление отчетности которых осуществляют специализированные (бухгалтерские) фирмы | | 500 | Аудиторские доказательства | Описаны источники и методы получения аудиторских доказательств, дана оценка уместности аудиторских доказательств | | 501 | Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей | Предусмотрено использование следующих действий аудитора: присутствие при инвентаризации, формирование запросов для подтверждения дебиторской задолженности, обсуждение судебных дел | | 505 | Внешние подтверждения | Установлены условия использования аудитором процедур внешнего подтверждения аудиторских доказательств | | 510 | Первоначальные задания — начальные сальдо | Рассмотрены действия аудитора, обеспечивающие получение необходимых доказательств отсутствия ошибок в начальных сальдо. Дан пример заключения с оговорками, если информация недостаточна | | 520 | Аналитические процедуры | Раскрыты цели, содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите | | 530 | Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования | Даны рекомендации по построению выборки и распространению результатов проверки выборки на всю проверяемую совокупность | |
Продолжение табл. 2.3 | № стан дарта | Название (в русском переводе) | Краткое содержание | | 540 | Аудит оценочных значений | Раскрыта сущность оценочных данных в бухгалтерской отчетности. Даны рекомендации по аудиту оценочных значений | | 550 | Связанные стороны | Рассмотрены действия аудитора, необходимые для получения доказательств существования взаимосвязанных сторон и операций между ними | | 560 | Последующие события | Дано определение последующих событий. Даны рекомендации по их выявлению | | 570 | Непрерывность деятельности | Описаны случаи, дающие аудитору повод для сомнений в соблюдении принципа действующего предприятия | | 580 | Заявления руководства | Установлена возможность использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств. Описан процесс документирования заявлений руководства | | 600 | Использование работы другого аудитора | Рассмотрены ситуации привлечения аудитором к проверке других независимых аудиторов, проверяющих отчетность дочерних или зависимых организаций | | 610 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | Предложены рекомендации по использованию работы внутреннего аудита в ходе проверки, рекомендации по оценке работы внутренних аудиторов | | 620 | Использование работы эксперта | Даны рекомендации по использованию в ходе аудиторской проверки работы эксперта, привлеченного аудитором | | 700 | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности | Установлены форма и содержание аудиторского заключения. Определены условия, при которых могут быть выданы безусловно положительное заключение, заключение с оговорками, отрицательное заключение, отказ от составления заключения | | 710 | Сопоставимые значения | Описаны действия аудитора в случаях, когда отчетность клиента включает показатели за прошлые периоды, аналогичные показателям проверяемого периода | | 800 | Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей | Даны рекомендации по составлению аудиторского заключения при выполнении аудитором специального аудита | |
2.3. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
Продолжение табл. 2.3 | № стан дарта | Название (в русском переводе) | Краткое содержание | | 810 | Исследование ожидаемой финансовой информации | Рассмотрены действия аудитора при составлении им отчетов о финансовой информации, используемой в качестве прогноза. Приведена форма отчета аудитора по прогнозируемой финансовой информации | | 910 | Задания по обзорной проверке финансовой отчетности | Определена цель привлечения аудитора к общему рассмотрению финансовой отчетности, определены общие принципы такой услуги, планирование, документирование, доказательства | | 920 | Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации | Установлен порядок осуществления тематических проверок согласованных разделов учета и отчетности, установлен порядок документирования результатов таких проверок | | 930 | Задание по компиляции финансовой информации | Определены условия привлечения аудитора к составлению бухгалтерской отчетности, определены планирование таких услуг, их документирование, форма отчетности | | 1000 | Процедуры межбанковского подтверждения | Рассмотрены действия аудитора, связанные с подтверждением достоверности отчетности банков и получением подтверждений от других банков | | 1001 | Автономные персональные компьютеры | Определены действия аудитора, проверяющего клиента, использующего для ведения учета подобные микрокомпьютеры | | 1002 | Онлайновые компьютерные системы | Определены действия аудитора, проверяющего клиента, использующего для ведения учета подобную компьютерную среду | | 1003 | Системы баз данных | Определены действия аудитора, проверяющего клиента, использующего подобную компьютерную среду | | 1004 | Взаимоотношения между органами банковского контроля и внешними аудиторами | Описаны особенности предприятий малого бизнеса и их влияние на методику проведения аудита | |
Окончание табл. 2.3 | № стан дарта | Название (в русском переводе) | Краткое содержание | | 1005 | Особенности аудита малых предприятий | Описаны особенности предприятий малого бизнеса и их влияние на методику проведения аудита | | 1006 | Аудит международных коммерческих банков | Изложены требования, предъявляемые к аудиту международных коммерческих банков | | 1008 | Оценка риска и система внутреннего контроля — характеристика КИС и связанные с ними вопросы | Рассмотрены вопросы изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля в случае электронной обработки данных | | 1009 | Методы аудита с помощью компьютеров | Даны описания компьютерных методик аудита | | 1010 | Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности | Даны рекомендации по учету влияния окружающей среды на результаты хозяйственной деятельности | | 1012 | Аудит производных финансовых инструментов | Определены условия использования производных финансовых инструментов | |
2.4. ..