Аудиторская проверка финансовых результатов

Прибыль является основным обобщающим качественным по­казателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства.

Цель аудита формирования финансовых результатов — выра­зить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам.

Для достижения цели аудита формирования финансовых ре­зультатов аудитору нужно проверить:

• правильность формирования финансового результата от обыч­ных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг);

• обоснованность и правильность учета финансового резуль­тата от прочих видов деятельности (операционных дохо­дов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

• правильность формирования и учета чистой прибыли;

• соответствие данных аналитического учета финансовых ре­зультатов с данными синтетического учета в журнале-орде­ре № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Объектом проверки формирования финансовых результатов

является прибыль (убыток) отчетного периода, которая пред­ставляет собой финансовый результат, выявленный на основа­нии бухгалтерского учета всех хозяйственных операций пред­приятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в России.

Источниками информации являются:

• главная книга;

• информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «От­чета о прибылях и убытках» (форма № 2);

• журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

• журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ор­дерной форме учета);

• карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо­ды и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибы­ли и убытки» (при автоматизированном учете);

• товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (ф. 1-Т) накладные;

• накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

• акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

• акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

• решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

• счета-фактуры, выставленные покупателям;

• книга продаж;

• договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

• журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журналь­но-ордерной форме учета);

• акты о приемке выполненных работ;

• лимитно-заборные карты (ф. М-8);

• требования-накладные (ф. М-11);

• путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

• табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

• расчетные ведомости (ф. Т-51);

• авансовые отчеты (ф. АО-1);

• акты инвентаризации;

• расчеты бухгалтерии;

• производственные планы, сметы, нормы и нормативы рас­хода сырья, материалов.

Нормативными документами, регулирующими объект проверки,

являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32-н. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый

убыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результа­ты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых резуль­татов должен удостовериться в:

• последовательности применения учетной политики по от­ношению к методу признания доходов;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

• обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

• полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

• документальной подтвержденное™ обычных и прочих рас­ходов;

• оформлении первичных документов в соответствии с тре­бованиями законодательных и нормативных актов РФ;

• правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюдже­том;

• правильности отражения в бухгалтерской отчетности ин­формации об обычных и прочих доходах и расходах и пол­ноте ее раскрытия;

• финансовый результат от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции отра­жаются: доходы, полученные от долевого участия в других пред­приятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и дру­гим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положи­тельные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду; до­ходы от дооценки производственных запасов и готовой продук­ции и др. (см. рис. 18).

Источники формирования прибыли

Прибыль от реализации готовой продукции

Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях

Дивиденды по акциям

Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежа­щим предприятию

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, отра­жаемые в иностранных валютах

Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от дооценки производственных запасов и готовой про­дукции и др.

Рис. 18. Слагаемые формирования прибыли

При проверке достоверности показателя конечного финансо­вого результата устанавливают соответствие данных отчета о фи­нансовых результатах и их использования (форма № 2) с данны­ми главной книги, журналами-ордерами, другими учетными реги­страми.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации про­дукции и формирование финансовых результатов, устанавливает­ся обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающ­ейся в распоряжении предприятия.

1. На уменьшение прибыли относят (см.рис. 19):

• затраты по аннулированным заказам;

• затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой про­дукции;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные расходы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйствен­ных договоров, а также расходы по возмещению причинен­ных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими пред­приятиями, а также отдельными лицами, подлежащие ре­зервированию в соответствии с законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек, и долгов, нереальных ко взысканию;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, вклю­чая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидаци­ей их последствий;

• некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

Судебные издержки и ар­битражные сборы

Рис. 19 .Непроизводительныерасходы и потери, отражаемые на счете99«Прибыли иубытки»

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

• на финансирование научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

• капитального характера по улучшению качества продук­ции, совершенствованию технологии и организации произ­водства;

• на модернизацию оборудования;

• на финансирование строительства новых объектов, рекон­струкцию действующего производства и приобретение обо­рудования;

• представительские расходы;

• и др.

Аудитор проверяет наличие решения собрания собствен­ников о порядке использования прибыли (рис. 20), источни­ках возмещения убытков и соответствие учетных записей это­му решению.

Рис. 20. Использование прибыли

На каждом предприятии порядок распределения прибыли и перечень создаваемых фондов определены учредительными до­кументами. Примерные схемы распределения прибыли до и по­сле налогообложения приведены на рис. 21 и 22.

Рис. 21. Распределение прибыли до налогообложения

Рис. 22. Распределение прибыли после налогообложения

Типичными ошибками и нарушениями в учете, отчетности и налогообложении прибыли являются:

• неправильное формирование данных формы отчетности № 2 в отношении себестоимости реализации товаров, про-

| дукции, работ, услуг;

• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в виде отражения выручки от продаж по мере оплаты при отсутствии особых условий в договоре;

• несвоевременное признание доходов;

• несоответствие друг другу данных различных учетных реги­стров;

• отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

• списание на расходы затрат на реконструкцию и модерни­зацию, которые должны увеличивать стоимость основных средств;

• списание на расходы затрат по выполненным для предпри­ятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (при отсутствии госу­дарственной регистрации, лицензии);

• списание на расходы предприятия материалов по мере их приобретения, минуя счета учета запасов;

• списание на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом РФ;

• неверное отнесение доходов и расходов к операционным, внереализационным и чрезвычайным;

• неотражение в составе прочих доходов прибыли, причи­тающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности;

• отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли.

Вопросы для самопроверки

1. Как проводится аудит финансовых результатов?

2. Каковы основные направления проверки?

3. Какие используются нормативные документы для проверки финансовых результатов?

4. Какие счета проверяет аудитор?

5. Как организуется проверка ведения учета по счету 99?