Аудит учета собственного капитала

Аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

• насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для: а) функционирования; б) прекращения функциониро­вания;

• полностью ли приведены все расчеты с учредителями по: а) формированию уставного капитала; б) промежуточным расчетам; в) окончательным расчетам;

• соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудитор должен учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, к которым относятся:

• организационно-правовая форма (ОАО, ЗАО, ООО и др.);

• форма собственности (государственная, частная и т.д.);

• юрисдикция (подчинение законодательству международному, российскому, субъектам федерации и т.д.);

• статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП);

• виды деятельности (на основе специальных разрешений, ли­цензий и без них);

• участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные);

• правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией России, свободных экономиче­ских зон, а также закрытых административно-территориальных обра­зований).

Источниками информации для проверки являются следующие документы: устав или учредительный договор экономического субъек­та; свидетельство о его государственной регистрации; протоколы со­браний учредителей; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов; свидетельство о регистрации в Минюсте России (для эко­номических субъектов с участием иностранного капитала); документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вно­симое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистра­ции общества с участием государственных или муниципальных пред­приятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.; договор на банковское обслуживание; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; лицензии и разрешения на оп­ределенные виды деятельности; документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, решений совета директоров; переписка с уч­редителями и акционерами; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал; журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, ликвидации, реоргани­зации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) эконо­мического субъекта; патент для субъектов малого предприниматель­ства; внутренние положения; отчетность за начальный период деятельности; годовая отчетность; свидетельства о праве собственно­сти на недвижимость, земельные участки, транспортные средства и др.

При проверке формирования уставного капитала аудитору не­обходимо обратить внимание на следующее: соответствует ли креди­товый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала; обоснованно ли увеличен уставный капи­тал за счет завышения стоимости материальных ценностей и немате­риальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала; имеются ли подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы; не ведется ли деятельность без лицензии.

Рассматривая вопросы правильности формирования других ви­дов собственного капитала, аудитору необходимо установить: правиль­ность использования резервного капитала; правильность использова­ния добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резерв­ный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование»; соот­ветствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82,83,84,86 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.