<<
>>

АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Источники информации для проверки, используемые при ауди­те нематериальных активов, следующие: карточка учета нематериаль­ных активов; акт (накладная) приемки нематериальных активов; акт на списание нематериальных активов; ведомость учета нематериальных ак­тивов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; жур­нал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной фор­ме учета); Главная книга; баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убыт­ках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и со­здания нематериальных активов следует рассмотреть, как они посту­пают в организацию: в качестве вложений в уставный капитал; в ре­зультате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные докумен­ты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведе­ны с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях, он указывает работ­никам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих ис­правлений.

При проверке операций с нематериальными активами аудито­ру необходимо обратить внимание на следующее: не могут быть при­знаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые каче­ства гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим ли­цам; не могут быть признаны нематериальными активами не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы; затраты по приобретению про­грамм для ЭВМ.

При учете указанных затрат следует руководствоваться п. 2 Положения «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, в кото­ром приведен перечень объектов, не относящихся к нематериальным активам.

Правовое регулирование договоров купли-продажи регулирует­ся главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответ­ствии со ст. 454 договор купли-продажи не служит основанием для воз­никновения у организации прав, так как объектом данного договора являются не имущественные права, а вещи. Если по договору купли- продажи организацией приобретается экземпляр программы для ЭВМ, представляющий собой копию программы, изготовленной в материаль­ной форме, то затраты по приобретению программ в учете следует от­ражать в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на сче­те 97 «Расходы будущих периодов» со списанием расходов будущих периодов равными долями в течение срока полезного использования указанной программы.

Необходимо также проверить правильность документального оформления наличия объекта нематериальных активов; правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных акти­вов; правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия; начисление амортизации на объекты нематериальных активов; составление бухгалтерских проводок по учету нематериаль­ных активов; соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе; правильность ведения синтетического и аналитического уче­та нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нема­териальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную дея­тельность; в результате реализации безвозмездной передачи; оконча­

ния срока полезного использования; морального износа; компенсаци­онной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

После проверки правильности включения объектов в состав не­материальных активов аудитор должен проверить правильность их оценки. Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов для отражения в бухгалтерском учете, опре­делен во втором разделе ПБУ 14/2000.

При этом положения главы 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формирова­нию первоначальной стоимости нематериальных активов, изложенные в ПБУ 14/2000.

Согласно п. 6 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематери­альных активов, приобретенных за плату, складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных нормативно-правовыми ак­тами Российской Федерации). К ним относятся; суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором уступки (приобретения) прав; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с ус­тупкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; не­возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посредниче­ской организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных нормативно-правовыми ак­тами Российской Федерации).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов для других операций их поступления в органи­зацию (внесение в счет вклада в уставный капитал, дарение, получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежны­ми средствами, и пр.) совпадает с формированием первоначальной сто­имости основных средств, поступивших в организацию вследствие ана­логичных операций. Кроме того, совпадает порядок отражения расходов, связанных с поступлением нематериальных активов, на сче­тах бухгалтерского учета; вначале они собираются на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», а затем, после ввода в эксплуатацию, со счета 08 общей суммой переводятся в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Вопрос о включении в первоначальную стоимость НДС, уп­лаченного поставщикам материалов, работ, услуг, связанных с поступ­лением нематериальных активов, решается так же, как аналогичный вопрос по основным средствам.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В соответствии с главой 25 НК РФ нематериальные активы являются амортизируемым имуществом за исключением отдельный объектов. По­этому для целей налогообложения суммы амортизационных отчисле­ний по таким объектам определяются так же, как и по объектам основ­ных средств, вошедшим в состав амортизационного имущества.

Амортизация по объектам нематериальных активов так же, как и по основным средствам, начисляется с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем принятия объекта на баланс организации, и осуществля­ется до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия; пре­кращается ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансо- выи результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что: независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; выявлен финансо­вый результат от выбытия нематериальный активов предприятия; пол­ностью соблюдены требования действующего законодательства по на­логообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

<< | >>
Источник: Суглобов А.Е. , Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, - 496 с.. 2007

Еще по теме АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:

  1. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
  2. Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  4. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  5. План и программа проверки нематериальных активов
  6. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов
  7. Проверка нематериальных активов
  8. Проверка нематериальных активов
  9. Правильность оценки первоначальной стоимости нематериальных активов.
  10. Обоснованность последующей оценки нематериальных активов.
  11. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.
  12. Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений.
  13. Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов.
  14. Ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов.
  15. Полнота и правильность раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности.