<<
>>

Аудит отчетности, представляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 13) и в общем случае включает:

1) баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) приложения к ним, предусмотренные нормативными ак ами;

4) пояснительную записку.

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухга. терс ому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в в. де отельных отчетных форм (отчет о движении ден кньг средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснитель­ной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Состав приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках (определяемых как формы № 1 и № 2 соответственно) для боль­шинства организаций установлен приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организм ий»[28] от .2 июля 2003 г. № 67н и включает:

1) отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

2) отчет о движении денежных средств 0ф. № 4);

3) приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

4) отчет о целевом использовании получен ны х средств (ф. № 6)[29].

При проверке отчетности аудитор руководствуется:

1) нормативными документами, регламентирующими раскрытие информации в отчетности;

2) применяемой в аудируемой организации формой учета;

3) данными инвентаризации, пре дшествующей составлению го­дового отчета.

Нормативные документы позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях могут применяться различные формы учета: журнально-ордерная, мемориально­

ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании КИС может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, может быть разработана оригинальная авто­матизированная форма учета, отвечающая информационным потреб­ностям организа тии и позволяющая вести учет наиболее рацио­нально применительно к данной организации.

При использовании вариантов журнально-ордерной формы учета отчетность заполняет­ся на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам). Если при­меняется один из вариантов мемориально-ордерной формы учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового ба­ланса и мемориальных ордеров, когда имеет место форма учета журнал-главная, отчетность заполняется по данным оборотной ве­домо 'и по счетам и т.д. Автоматизированные формы веденгг учета предполагают возможность генерации практически любых форм учетных регистров за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой бухгалтерской от­четности, необходимо проверить данные, полученные при проведе­нии инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершен­ного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов и т.д. Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентариза^и. Все расхож­дения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведе­ния инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соот­ветствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с бюдже ом ■ олжны быть согла­сованы с финансовыми и (или) нало~ овыми органами и тождест­венны данным этих органов. Суммы статей баланса по остаткам денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках должны быть сверены с обслуживающими банками. В случае наличия у ор­ганизации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также консолидированная (свод­ная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов та­ких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавлива .мо м Министерством финансов Россий­ской Федерации.

При проверке годовой бухгалтерской отчетности аудитор прове­ряет также и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание промежуточной отчетности, как правило, отличаются от состава и содержания годо­вой отчетности в сторону упрощения.

Проверка бу. галте 'ской отчетности может проводиться по сле­дующим направлениям:

1. Проверка техники составления отчетности. Проверка по дан­ному направлению включает:

1) проверку правильности заполнения форм отчетности на ос­новании главной книги и других регистров бухгалтерского учета;

2) проверку взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.

Проверка по первому направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного ■ егистра бухгалтерского учета. Результаты проверки ■ соот ветствия показателей форм отчетности регистрам бухгалтерского учета отра­жаются аудитором в своей рабочей документации (табл. 14.1).

Таблица 14.1. Тест тождественности показателей отчетности данным Главной книги
№ п/п Форма,

раздел/

показатель

Код стр. Графа Сумма, тыс. руб. Название

счета,

субсчета

Шифр Дата/

период

Сальдо/ оборот, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб. Отклонение, % к статье
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1
2
3

Проверка по второму направлению осуществляется на основе специальных разработочных " абли* взаимоувязки показателей от­четности, например взаимосвязь показателей между ф.

№ 1 «Ба­ланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов.

Результаты такой проверки соответствия показателей форм от­четности регистрам бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации (табл. 14.2).

Таблица 14.2. Тест взаимной увязки показателей форм отчетности bgcolor=white>8
N° п/п Форма,

раздел/

показатель

Код стр. Графа Сумма, тыс. руб. Форма,

раздел/

показатель

Код стр. Графа Сумма, тыс. руб. Отклонение
1 ^ 2 ^3 4 5 6 7 9 10
2

Ниже также приводится примерный вариант таблиц вз,тмо- ' вязки показателей отчетности (табл.

14.3).
Таблица 14.3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Гра­

фа

1 2 3 4 А 5 6
_ ланс (ф. № 1), раз­дел III «Капитал и ре­зервы» Отчет об изменениях ка­питала (ф. № 3), раздел I «Изменения капитала»
Уставный капитал 410 3 Остаток на 1 январ, 'т- четного года 100 3
Уставный капитал 410 4 Остаток на 31 декабря от­четного года ^40 3
Добавочный капитал 420 3 Остаток на 1 января от­четного года 100 4
Добавочный капитал 420 4 Остаток на 31 декабря от­четного года 140 4
Резервный капитал 430 3 Остаток на 1 января от­четного года 100 5
Резервный капитал 430 4 Остато на 31 декабря отчетного года 140 5
Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) 470 3 Остаток на 1 января от­четного года 100 6
Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) 470 4 Остаток на 31 декабря отчетного года 140 6
Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) Отчет об изменениях капитала (ф.
№ 3), раз­дел II «Резервы»
Резервы, образован­ные в соответствии с законодательством 431 3 Данные отчетного года (подраздел «Резервы, образованные в соответ­ствии с законодательст­вом»): сумма остатков всех созданных резервов б/№ 3
Резервы, образован­ные в соответствии с законодательством 431 4 Данные отчетного года (подраздел «Резервы, образованные в соответ­ствии с законодательст­вом»): сумма остатков всех созданных резервов б/№ 6
Резервы, образован­ные в соответствии с учредительными документами 432 3 Данные отчетного года (подраздел «Резервы, образованные в соответ­ствии с учредительными документами»): сумма остатков всех созданных резервов б/№

Продолжение табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код \ стр. Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
Резервы, образован- н' ; в соответствии / учредительными документами 432 4 Данные отчетного года (подраздел «Резервы, об­разованные в соответствии с учредительными док- тен­тами»): сумма оста- ов всех созданных резервов б/№ 6
Резервы, образован­ные в соответствии с учредительными документами Отчет об изменениях ка­питала (ф. № 3), раздел «Справки»
Итого по разделу III 490 3 Чистые акт! -ы 200 3
Итого по разделу III 490 4 Чистые активы 200 4
Баланс (ф. № 1), раз­дел V «Краткосрочные обязательства» Отчет об изменениях ка­питала у Ф. № 3), раздел II «Резервы»
Резервы предстоящих расходов 650 3 Данные отчетного года (пот аздел «Резервы предстоящих расходов»): сумма остатков всех соз­данных резервов б/№ 3
Резервы предстоящих расходов 650 4 Даниые отчетного года (подраздел «Резервы предстоящих расходов»): сумма остатков всех соз­данных резервов б/№ 6
Баланс (ф. № 1), раздел II «Оборотные активы» Отчет о движении денеж­ных средств (ф. № 4)
Денежные средст.' 2бо 3 Остаток денежных средств на начало отчетного года Остаток денежных средств на конец отчетного пе­риода б/№

б/№

3

4

Денежные средства 260 4 Остаток денежных средств на конец отчетного пе­риода б/№ 3
Баланс (ф. № 1), раз­дел I «Внеоборотные актив.» Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Нематериальные активы»
Нематериальные

активы

110 3 Разница между общей суммой первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов и общей суммой начис­ленной амортизации б/№—

050

3

3

Продолжение табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код \ стр. Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
. Материальные активы 110 4 Разница между общей суммой первоначальной стоимости всех видов нематериальных акт- вов и общей суммой начис­ленной амортизаци. б/№­

050

4
Нематериальные

активы

Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Основные средства»
Основные средства 120 3 Разница между показате­лями: суммы общей стои­мости основн 'X средств («Итого») и «Амортизация основных средств — всего» б/№—

140

3

3

Основные средства 120 4 Разница между показате­лями: суммы общей стои­мости основных средств («Итого») и «Амортизация основных средств — всего» б/№—

140

6

4

Основные средства Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Доходные вложения в материальные ценности П5 3 азница между показателя­ми: общая величина доход­ных вложений в материаль­ные ценности («Итого») и «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» б/№—

б/№

3

3

Доходные вложения в материальные цен­ности 135 4 Разница между показате­лями: общая величина доходных вложений в материальные ценно­сти («Итого») и «Амор­тизация доходных вло­жений в материальные ценности» б/№—

б/№

6

4

Доходные вложения в материальные цен­ности Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Финансовые вло­жения»
Долгосрочные фи­нансовые вложения 140 3 Итого 540 3
Долгосрочные финан- овые вложения 140 4 Итого 540 4

Продолжение табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код \ стр. Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
Баланс (ф. № 1), раз­дел II «Оборотные

@ .ШВЫ1»

Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Расходы по об' )- ным видам деятельности (по элементам затр' ,)»
Изменение статьи «За­траты в незавершен­ном производстве» (подраздел «Запасы») за отчетный год 213 — 213 4—3 незавершенного произ­водства (подраздел «Из­менение остатков») 765 3
Изменение статьи «Расходы будущих периодов» (подраз­дел «Запасы») за от­четный год 216—

216

4—3 расходов будущих перио­дов (подраздел «Измене­ние о/ атков») 766 3
Изменение статьи «Расходы будущих периодов» (подраз­дел «Запасы») за от­четный год Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раз'еД «Дебиторская и кредиторская задолжен­ность»
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожидают­ся более чем через 12 месяцев после от­четной даты) 230 3 Долгосрочная — всего (подраздел «Дебиторская задолженность») б/№ 3
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожида ют- ся более чем через 12 месяцев после от­четной даты) 230 4 Долгосрочная — всего (подраздел «Дебиторская задолженность») б/№ 4
В том числе покупа­тели и заказчики 231 3 В том числе расчеты с по­купателями и заказчиками (подраздел «Дебиторская задолженность» из статьи «Долгосрочная — всего») б/№ 3
В том числе покупа­тели и заказчики 231 4 В том числе расчеты с по­купателями и заказчиками (подраздел «Дебиторская задолженность» из статьи «Долгосрочная — всего») б/№ 4
Дебиторская задол- же. 'ость (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 3 Краткосрочная — всего (подраздел «Дебиторская задолженность») б/№ 3

Продолжение табл. 14.3 bgcolor=white>Код \ стр.
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожидаются , течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 4 Краткосрочная — всего (подраздел «Дебиторская задолженность») б/№ 4
В том числе покупа­тели и заказчики 241 3 В том числе расчеты с по­купателями и заказчиками (подраздел «Дебиторская задолженность» из статьи «Краткосрочная — всего») б/д 3
В том числе покупа­тели и заказчики 241 4 В том числе расчеты с по­купателями и заказчиками (подраздел «Дебиторская задолженность» из статьи «Краткосрочная — всего») б/№ 4
В том числе покупа­тели и заказчики Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Финансовые вло­жен .я»
Краткосрочные фи­нансовые вложения 250 ' Итого 540 5
Краткосрочные фи­нансовые вложения 250 4 Итого 540 6
Баланс (ф. № 1), раз­дел IV «Долгосрочные обязательства» Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Дебиторская и кре­диторская задолженность»
Займы и кредиты 510 3 Сумма показателей «Кре­диты» и «Займы» (подраз­дел «Кредиторская задол­женность» из статьи «Дол­госрочная — всего») б/№+

б/№

3+

3

Займы и кредиты '0 4 Сумма показателей «Кре­диты» и «Займы» (подраз­дел «Кредиторская задол­женность» из статьи «Долгосрочная — всего») б/№+

б/№

4+

4

Прочие 'олгосроч. :е обязательства 520 3 Разница между статьей «Долгосрочная — всего» (подраздел «Кредиторская задолженность») и суммой показателей «Кредиты» и «Займы» 1 о,

ю"ю"ю

з-

з-

3

Прочие долгосрочные обязательства 520 4 Разница между статьей «Долгосрочная — всего» (подраздел «Кредитор­ская задолженность») и суммой показателей «Кредиты» и «Займы» б/№-

б/№-

б/№

1 1

■’ф ф- ф

Продолжение табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

кГра­фа
1 2 3 4 5 6
Вала. : (ф. № 1), раз­дел V «Краткосрочные о( .зательства» Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Дебиторская и кре­диторская задолженност'»
Займы и кредиты 610 3 Сумма показателей «Кре­диты» и «Займы» (подраз­дел «Кредиторская задол­женность» из статьи «Краткосрочная — всего») + о, 3+

3

Займы и кредиты 610 4 Сумма показателей «Кре­диты» и «Займы» (подраз­дел «Кредиторская за­долженность» из статьи «Краткосрочная — всего») + о, 4+

4

Кредиторская задол­женность 620 3 Разница между статьей «Краткосрочная — всего» (подраздел «Кредитор­ская задолженность») и суммой показателей «Кредиты» и «Займы» б/№-

б/№>

б/№

3

Кредиторская задол­женность 620 4 Разница между статьей «Краткосрочная — все­го» ^подраздел «Креди­торская задолженность») и суммой показателей «Кредиты» и «Займы» б/№—

б/№—

б/№

4

Поставщики и под­рядчики (из статьи «Кредиторская задол­женность») 621 3 В том числе расчеты с по­ставщиками и подрядчи­ками (подраздел «Креди­торская задолженность» из статьи «Краткосроч­ная — всего») б/№ 3
Поставщики и под­рядчики (из статьи «Кредиторская за­долженность») 6. Ї 4 В том числе расчеты с по­ставщиками и подрядчи­ками (подраздел «Креди­торская задолженность» из статьи «Краткосроч­ная — всего») б/№ 4
Задолженность по на­т гам и сборам (из статьи «Кредитор­ская задолженность») 624 3 В том числе расчеты по налогам и сборам (под­раздел «Кредиторская задолженность» из статьи «Краткосрочная — всего») б/№ 3
Задолженность по налогам и сборам (из статьи «Кредитор­ская задолженность») 624 4 В том числе расчеты по налогам и сборам (подраз­дел «Кредиторская задол­женность» из статьи «Краткосрочная — всего») б/№ 4

Продолжение табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код \ стр. Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
Задолженность по на огам и сборам (из статьи «Кредитор­ская задолженность») Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Расходы по обы ч- ным видам деятельности (по элементам затрат)»
Изменение статьи «Резервы предстоя­щих расходов» за отчетный год 650 - 650

3

Данные резервов пред­стоящих расходов (под­раздел «Изменение ос­татков») 767 3
Баланс (ф. № 1), раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на заба­лансовых счетах» Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Основные средства»
Арендованные ос­новные средства 910 3 Получено объектов основ­ных средств в аренду — всего б/№ 3
Арендованные ос­новные средства 910 4 Получено объектов основ­ных средств в аренду — сего б/№ 4
Арендованные ос­новные средства Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Обеспечения»
Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные 950 3 Полученные — всего б/№ 3
Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные 950 4 Полученные — всего б/№ 4
Обеспечения обяза­тельств и платеже! выданные 960 3 Выданные — всего б/№ 3
Обеспечения обяза­тельств и п атеже. выданные 960 4 Выданные — всего б/№ 4
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) Отчет об изменениях ка­питала (ф. № 3), раздел I «Изменения капитала»
Чистая прибыль (убы­ток) отчетного периода 190 3 Чистая прибыль (под­раздел «Отчетный год») б/№ '
Чистая прибыль (убы­ток) отчетного периода 190 4 Чистая прибыль (подраз­дел «Предыдущий год») б/№ 6
Отчет об изменениях капи, ла (ф. № 3), раздел I «Изменения капитала» Приложение к бухгалтер­скому балансу (ф. № 5), раздел «Основные средства»

Окончание табл. 14.3
Форма,

раздел/показатель

Код

стр.

Графа Форма,

раздел/показатель

Код \ стр. Гра­

фа

1 2 3 4 5 6
Результат от переоцен­ю объектов основных средств (подраздел .Отчетный год») б/№ 4 Результат от переоценки объектов основных средств б/№ .
Результат от переоцен­ки объектов основных средств (подраздел «Предыдущий год») б/№ 4 Результат от переоценки объектов основных средств б/№ 4
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), раздел II «Резервы» Приложение к бухгалтер­скому балансу 0,. № 5), раздел «Расходы по обыч­ным видам деятельности 0по элементам затрат)»
Данные отчетного года (подраздел «Резервы предстоящих расхо­дов»): разница между суммой резервов на начало и конец года б/№ 6—3

или

4—5

Резервов предстоящих расходов (подраздел «Изменение остатков») 767 3
Данные предыдущего года (подраздел «Ре­зервы предстоящих расходов»): разница между суммой резер­вов на начало и ко­нец года б/№ 6—3

или

4—5

Резервов предстоящих расходов (подраздел «Изменение остатков») 767 4

2. Проверка качества отчетной информации. Бухгалтерская от­четность в рыночно ' эконо тике призвана удовлетворять информа­ционные потребности широкого круга пользователей (табл. 14.4).

Аудитор, явл тясь независимым гарантом достоверности отчет­ности, помимо проверки техники ее формирования, должен прово­дить оценку качества отчетной информации. В Российской Федера­ции критерии качества отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим сове­том по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ России 29 декабря 1997 г.). Так, в Концепции сфор­мулировано требование полезности отчетной информации, форми­руемой в бухгалтерском учете. Полезность информации достигается обес ече шем следующим требованиям ее соответствия:

1) уместности (зависит от содержания и существенное ■ ин- форм ции);

2) надежности (обеспечивается путем достижения объективно­сти, полноты и нейтральности информации);

3) сравнимости (обеспечивается информированием заинтересо­ванных пользователей об учетной политике, принятой оргат аци- ей, любых изменениях в учетной политике и влиянии этих измене­ний а финансовое положение и финансовые результаты гея°ль- ности организации).

Таблица 14.4. Интересы пользователей в информации бухгалтерского учета
Пользователи

отчетности

Требуемая информация
Инвесторы и их представители Информация о рискованности и доходности пред­полагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выпла­чивать дивиденды
Заимодавцы Информация, позволяющая определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими орга­низации займы и выплачены соответствующие про­центы
Поставщики и подрядчики Информац я, позволяю^ .я определить, будут ли выплачен , в ср' , причитающиеся им суммы
Покупатели и заказчики Информация о продолжении деятельности органи­зации
Органы власти Информация для осуществления возложенных на н , фун ий: по распределению ресурсов; регули­рованию народного хозяйства; разработке и реали­зации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения
Общественность Инфор, ация о роли и вкладе организации в повы­шение благосостояния общества на местном, регио- ом и федеральном уровнях
Работники и их представители Информация о стабильности и прибыльности рабо­тодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест

Вместе с тем Концепция не является нормативным документом, что несколько сн ижает ее практическую ценность для аудитора.

Однак. в несколько упрощенном и измененном виде требот - ния к качеству отчетной информации отражены также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (табл. 14.5).

Проверка качества отчетной информации является достаточно сложной и должна проводиться аудитором исходя из своего профес­сионального опыта, знаний и т.д. Методики таких проверок, как пра­вило, являются ноу-хау аудиторских организаций. Ниже, в ачестве одного из направлений проверки качества отчетности, будет рассмот­рена проверка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Таблица 14.5. Показатели качества отчетности
Ь- Показатель Требования
1. /остоверность и ) лнота Отчетность должна давать достоверное и полное пред­ставление о финансовом положении организации, фи­нансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении
_. Нейтральность отчетной инфор­мации Должно быть исключено одностороннее удовлетворе­ние интересов одних групп пользователей бухгалтер­ской отчетности перед другими
3. Сопоставимость По каждому числовому показателю бухгалтерской от­четности, кроме отчета, составляемого за первый от­четный период, должны быть приведены данные ми­нимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный пе­риод, то первые из названных данных подлежат кор­ректировке
4. Существенность Показатели об отдельных активах, обязательствах, до­ходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оцен­ка финансового положения организации или финан­совых результатов ее деятельности

В отличие, например, от баланса пояснительная записка к бух­галтерской отчетное.^ не меет четко определенной формы и долж­на составляться бу галтерам ■ на основе профессионального мнения с учетом вышеуказанных принципов обеспечения качества отчетно­сти (достоверность, олнот., существенность, нейтральность и со­поставимость тщ ормации и др.). Кроме того, в пояснительную записку могут включаться показатели, не обрабатываемые непо­средственно в системе бухгалтерского учета, а также нефинансовые показатели, что также затрудняет ее проверку.

Од’ ако в ряде нормативных документов Министерства финан­сов Р^ привод,ся положения, касающиеся пояснительной запис­ки и (или) пояснений к отчетности. Часть этих положений носит характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другая часть имеет рекомендательный характер. Таким образом, при проверке аудитор должен потребовать от аудируемой организации включения в пояснительную записку первых и рекомендовать включение вторых. Правда, и это несколько запутывает общую картину, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от- етность организации» (ПБУ 4/99) и другие нормативн ые д ку- менты, регулирующие порядок формирования отчетности, опери­руют понятием «пояснения бухгалтерской к отчетности», подразу­мевая под последними как набор финансовых показателей номер­ных форм отчетности (№ 3 — № 6), так и собственно пояснитель­ную записку. Как следствие, ряд обязательных к раскрытию в по­яснениях к отчетности показателей нашел отражение в типовых формах бухгалтерской отчетности, приведенных в приложении к приказу Минфина № 67н. Например, предусмотренные п. 27 ПБУ 4/99 данные:

• о наличии на начало и конец отчетного пе, 'од а и д ижении в течение отчетного периода отдельных видов нем атериаль- ных активов (ф. № 5);

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (ф. № 5);

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) (ф. № 3);

• о прибыли, приходящейся на одну акцию (ф. № 2) и т.д.

Некоторую сложность в работу аудиторов вносит тот факт, что

из типовых форм отчетности, утвержденных приказом № 67н, по сравнению с ранее применявшимися формами, утвержденными приказом № 4н от 13 января 2000 г., был убран целый ряд расшиф­ровок (преимущественно ст.'ей баланса). Хотя типовые формы от­четности, разрабатываемые Минфином, изначально рекомендатель­ного характера, но бухгалтерами, как показывает практика, они практически повсеместно использовались и используются как обя­зательные. Таким образом, в силу изложенного количество показа­телей, обязательных к отслеживанию аудиторами на предмет их раскрытия в пояснительной записке, после появления приказа № 67н несколько возросло. о. ’цует также отметить, что в требования к рас­крытию информации в бухгалтерской отчетности в РФ можно раз­делить на две категории:

1) требования документов (в том числе ПБУ) общего характера, наприме р Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/9г и 1/2008, приказа МФ РФ № 67н и др.;

2) требования частных документов — ПБУ по учету конкрет­ных объектов бухгалтерского учета, например ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007 и др.

В табл. 14.6 и 14.7 приведены основные требования по обяза­тельному раскрытию в пояснительной записке данных (преимуще­ственно неотражаемых в номерных формах отчетности) со ссылка- и на соответствующие нормативные акты.

Таблица 14.6. Обязательные к раскрытию данные {требования общих документов)
Л

п/п

Информация, подлежащая раскрытию Норматив­ны7

до.'мент

1 Существенная информация об организации, ее финансо­вом положении, сопоставимости данных за отчетный и пред­шествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмот­ренные законодательством об энергосбережении и о по­вышении энергетической эффективности.

Сообщения о фактах неприменения правил бухгалтерско­го учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые резуль­таты деятельности организации, с соответствующим обос­нованием. В противном случае неприм'ненж. т .вил бух­галтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Изменения в учетной политике на следующий отчетный год

Ф. РФ № 129-ФЗ, ст. 13, п. 4
2 В случае отсутствия соответствующих сведений в инфор­мации, сопровождающей бухгалтерский отчет:

• юридический адрес организации;

• основные виды деятел .гост>1;

• среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов орган зации

ПБУ 4/99, п. 31
3 Сведения об учетной политике организации, которые не­обходимы пользователям бухгалтерской отчетности для ре­альной оценки финансово' > положения организации, фи­нансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. ПБУ 4/99, п. 24
4 Указание о том, что отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчет­ности, кроме случаев, когда допущены отступления от этих правил.

Существенные отступления от правил с указанием при­чин, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее дея- тельност и изменений в ее финансовом положении

ПБУ 4/99, п. 25
5 дан. те:

• о количестве акций, выпущенных акционерным общест­вом и полностью оплаченных;

• о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

• о номинальной стоимости акций, находящихся в соб­ственности акционерного общества, его дочерних и за­висимых обществ;

ПБУ 4/99, п. 27

Продолжение табл. 14.6

п/п

Информация, подлежащая раскрытию Норм, тив- ный документ
5 • о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

• о любых выданных и полученных обеспечениях обяза­тельств и платежей организации;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хо­зяйственной деятельности;

• о прекращенных операциях;

• об аффилированных лицах (о связанных сторонах);

• о государственной помощи

ПБУ 4/99, п. 27
6 Данные*:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви­жении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви­жении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви­жении в течение отчетного периода арендованных ос­новных средств;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви­жении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на нач' ' конец отчетного периода от­дельных видов дебиторской задолженности;

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, доба­вочном и др.) организации;

• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец от­четного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

• о наличии на начало и конец отчетного периода от­дельных видов кредиторской задолженности;

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рын­кам сбыта (деятельности);

• о составе затрат на производство (издержках обращения);

• о составе прочих доходов и расходов

ПБУ 4/99, п. 27
7 Краткая характеристика деятельности организации (обыч­ных видов деятельности; текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности), а также:

• о. ювные показатели деятельности и факторы, повли- ят дие в отчетном году на финансовые результаты дея­' .льности организации;

• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтер­ской отчетности и распределения чистой прибыли;

• принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.) в случае необходимости

Приказ № 67н, п. 19

Продолжение табл. 14.6

п/п

Информация, подлежащая раскрытию Норм, тив- ный документ
8 Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

В случае изменения учетной политики организация долж­на раскрывать следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;

• содержание изменения учетной политики;

• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибы­ли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

• сумму соответствующей ког,ектиро. и, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представлен­ным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применени­ем нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае если р,крыти. ~акой информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, пред­ставленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого рас­крытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетно­го периода, в котором начнется применение соответст­вующе] о изме ения учетной политики

ТБу

1/2008, п. 16, 21, 22

9 Принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользова­телями бухгалтерской отчетности. Существенными призна­ются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухк терской отчетности невозможна достоверная оценка фина .сового положения организации, финансовых резуль­тат- в ее деятельности и (или) движения денежных средств. Состав и содержание подлежащей обязательному раскры­тию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгал­терского учета устанавливаются соответствующими поло­жениями по бухгалтерскому учету. ПБУ

1/2008, п. 17, 18

Окончание табл. 14.6

п/п

Информация, подлежащая раскрытию Норм, тив- ный документ
9 В случае публикации бухгалтерской отчетности не в пол­ном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно отно­сящейся к опубликованным данным ТБ/

1/2008, ч. , 18

10 При формировании учетной политики организации, исхо­дя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской от­четности ПБ/ 1/2008, ч. 19
11 Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и усло­вий, которые могут породить существенные сом нения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределен­ность и однозначно описать, с чем она связана ПБ/

1/2008, п. 20

12 В случае если нормативный правовой акт по бухгалтер­скому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна ■ аскры ь факт его неприме­нения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности орга­низации за период, в котором начнется применение ПБ/

1/2008, п. 23

vspace=0 align=center> * Если данные сведения (показатели) не раскрыты в формах отчетности № 1—6.

Таблица 14.7. Обязательные к раскрытию данные {требования частных документов)

п/п

Раскрываемая информация Иорматив-

ный

документ

1 Информаци по договорам, исполнявшимся в отчетном перио ’е:

• сумма признанной в отчетном периоде выручки по до­говору;

• способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

Информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на от­четную дату;

• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчи­ку до выполнения определенных условий или до устране­ния выявленных недостатков работы на отчетную дату.

ПБУ

2/2008 «Учет до­говоров строитель­ного под­ряда»

(п. 27—29)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норм. тив- ный документ
1 Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о при­былях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъяв­ленным к оплате промежуточным счетам отражается раз­вернуто в бухгалтерском балансе организации:

• в качестве актива — не предъявленная к оплате начис­ленная выручка (если разница положительная);

• в качестве обязательства — задолженность перед за­казчиками (если разница отрицательная)

ТБУ

2, '008 «Учет до­говоров строитель­ного под­ряда»

(п. 27-29)

2 Величина курсовых разниц, образовавшихся по операци­ям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимо­сти активов и обязательств, подлежащих оплате в ино­странной валюте.

Величина курсовых разниц, образовавшихся по операци­ям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимо­сти активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях. Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгал­терского учета, отличные от счета учета финансовых ре­зультатов организации.

Официальный курс иностранной валюты к рублю, установ­ленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс

ПБУ

3/2006 «Учет ак­тивов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» (п. 22)

3 О способах оценки материально-производственных запа­сов по их группам (видам).

О последствиях изменений способов оценки материаль­но-производственных запасов.

О стоимости материально-производственных запасов, пе­реданных в залог.

О величине и движении резервов под снижение стоимо­сти материальных ценностей

ПБУ 5/01 «Учет ма­териально- производ­ственных запасов» (п. 27)
4 о перво ‘■’чаль, ой стоимости и сумме начисленной амор­тизации по основным группам основных средств на нача­ло и конец отчетного года.

О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

О способах оценки объектов основных средств, получен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обя­зательств (оплату) неденежными средствами.

Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дообо­рудование, реконструкция, частичная ликвидация и пере­оценка объектов).

ПБУ 6/01 «Учет ос­новных средств» (п. 32)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норм. тив- ный документ
4 0 принятых организацией сроках полезного использова­ния объектов основных средств (по основным группам). Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Об объектах основных средств, предоставленных и ,олу- ченных по договору аренды.

Об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.

О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в про* хсе го­сударственной регистрации

ПБУ 6/01 «У' т ос­новных средств» 0п. -2)
5 Существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия событий после отчетной даты.

Указания на отсутствие возможности оценить последст­вия событий после отчетной ,аты в денежном выражении

ПБУ 7/98 «События после от­четной даты»

(п. 6, 7, 11)

6 Все существенные последствия условных фактов, незави­симо от того, являются ли они благоприятными или не­благоприятными для организации. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном ПБУ, нано­сит или может нанести ущерб организации в ходе урегу­лирования последствий соответствующего условного фак­та, то организация может не раскрывать информацию в пол­ном объеме. Организация должна указать лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

По каждому условному обязательству:

• краткое описание характера обязательства и ожидае­мого срока его исполнения;

• кратка, х; актеристика неопределенностей, сущест­вующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

\ я каждое резерва, образованного в связи с последст­виями условного факта:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее при­знанного условным, в соответствии с п. 11 ПБУ 8/01;

• неиспользованная (излишне начисленная) сумма ре­зерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие дохо­ды организации;

• примененная ставка (ставки), способы дисконтирова­ния и их обоснование.

ПБУ 8/01 «Условные факты хо­зяйствен- ной дея­тельности» (п. 5, 19, 20, 23, 24)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Иорм. тив- ный документ
6 Информация об условных активах в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Такая информация не долж­на содержать указания на степень вероятности или вели­чину оценки условного актива.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотрен­ном ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб орга­низации в ходе урегулирования последствий соответст­вующего условного факта, то организация может не рас­крывать информацию в полном объеме. Следует указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информа­ция не раскрывается.

ПБУ 8/01 «Условные факты хо­зяйствен- ной дея­тельности» (- . 5, 19,

' о, 23, 24)

7 В составе информации об учетной политике организации информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, про­дукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выпол­нения договоров, предусматривающих исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами:

• общее количество организаций, с которыми осуществ­ляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией;

• прочие доходы организации за отчетный период, ко­торые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков.

ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции»

(п. 17, 19, 20)

8 • порядок признания коммерческих и управленческих расходов в составе информации об учетной политике организации;

• расходы по обычным видам деятельности в разрезе

лементов затрат;

• изменение величины расходов, не имеющих отноше­ния к исчислению себестоимости проданных продук­ции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

• расходы, равные величине отчислений в связи с обра­зованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных ре­зервов и др.);

• прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не за­числяются в отчетном году на счет прибылей и убытков

ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции»

(п. 20, 22, 23)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норм, тив- ный документ
9 Если в отчетном периоде организация проводила опера­ции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчет­ности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум следующая информация:

• характер отношений (в соответствии с п. 6 ЛБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или от­носительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Локазатели, отражающие аналогичные по характеру отно­шения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособлен­ное раскрытие их необходимо для понимания влияния опе­раций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчет­ность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Информация, т одлежащ ч раскрытию, должна раскры­ваться отдельно для каждой из следующих групп связан­ных сторон:

• основного хозяйственного общества (товарищества);

• дочерних хозяйственных обществ;

• преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

• зависимых хозяйственных обществ;

• участников совместной деятельности;

• основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Лод основ­ным управленческим персоналом организации понима­ются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполни­тельного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета д ректоров (наблюдательного совета) или иного колле­гиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руковод­ства и контроля над деятельностью организации;

• других связанных сторон.

ЛБУ 11/2008 'Иг фор­мация о связан­ных сто­ронах» (п. 10—13)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норм, тив- ный документ
9 В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управлен­ческому персоналу в совокупности и по каждому из сле­дующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев о­сле отчетной даты (оплата труда за отчетный период, на­численные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персона ');

• долгосрочные вознаграждения — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

• вознаграждения по окончании трудовой деятельно­сти (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам доброволь­ного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховы­ми организациями (негосударственными пенсион­ными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии ос­новному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, доле, 'щастия в уставном (складочном) капи­тале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контро­лируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними

ТБ»

11/2008 'Из Фор­мация о связан­ных сто­ронах» (п. 10-13)

10 В составе первичной информации по отчетному сегменту:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с дру­гими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

П_

12/2000 «Инфор­мация по сегмен­там»

(п. 21-23)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норм пив-* ный документ
10 • общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по ос­новным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависи­мых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти завис " е общества и совместную деятельность.

Если первичной информацией по сегментам признается ин­формация по операционным сегментам, то вторичная инфор­мация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по мес­там расположения рынков сбыта, — для каждого геогра­фического сегмента, выручка от продажи внешним поку­пателям которого составляет не менее 10% общей выруч­ки организации от продажи внешним покупателям;

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов — для каждого геогра­фического сегмента, величина активов которого со­ставляет не менее 10% величины активов всех геогра­фических сегментов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения ак­тивов — для каждого географического сегмента, вели­чина активов которого составляет не менее 10% вели­чины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, вы­ручка от продажи внешним покупателям которого состав­ляет не менее 10% общей выручки организации либо вели­чина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бух­галтерской отчетности следующими показателями:

• выручка от продажи внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и не? териальные активы

ТЬм

1. 3000 «И Фор­мация "2 се, .ен- ~ам»

(п. 21-23)

11 кара тер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году.

Назначение и величина бюджетных кредитов. к рактер прочих форм государственной помощи, от кото­рых организация прямо получает экономические выгоды. Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

П_

13/2000 «У ет го- сударст- >енн,' то. ощи» п. 2. ■

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Иорматив-

ный

документ

12 Способы оценки нематериальных активов, приобретен­ных не за денежные средства.

Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов.

Способы определения амортизации нематериальных ак­тивов, а также установленный коэффициент при начис­лении амортизации способом уменьшаемого остатка. Изменения сроков полезного использования нематери­альных активов.

Изменения способов определения амортизации немате­риальных активов.

Информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость тли текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амор­тизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных ак­тивов, иные случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной амортизации по нематериальным ак­тивам с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопре­деленным сроком полезного использования, а также фак­торы, свидетельствующие о невозможности надежно оп­ределить срок полезного использования таких нематери­альных активов, с выделением существенных факторов;

• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, сум­мы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

• оставшиеся сроки полезного использования нематери­альных активов в деятельности, направленной на дос­тижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обес­ценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгал­терского учета и используемых для получения эконо­мической выгоды;

• на. енование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного исполь­зования и иная информация в отношении нематериально­го актива, без знания о которой заинтересованными поль­зователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается ин­формация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

ПБУ

1‘ 2007 «Учет не- матери­альных активов» (п. 40, 41);

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норматив-

ныш

документ

13 0 наличии и изменении величины обязательств по зай­мам (кредитам).

0 суммах процентов, причитающихся к оплате заимодав­цу (кредитору), подлежащих включению в стоимость .н- вестиционных активов

0 суммах расходов по займам, включенных в прочие рас­ходы.

0 величине, видах, сроках погашения выданных вексе­лей, выпущенных и проданных облигаций.

0 сроках погашения займов (кредитов).

0 суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изго­товлением инвестиционного актива.

0 суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заи­модавцем договора з' хм. 'кредитного договора) органи­зация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годо­вой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с ус­ловиями договора займа (кредитного договора)

ПЬ.

1. '2008 «Учет рас­ходов по займам и креди- гам»

(п. 17, 18)

14 Информация по прекращаемой деятельности:

1) описание прекращаемой деятельности:

• операционный или географический сегмент (часть сег­мента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

• дата признания деятельности прекращаемой;

• дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они из­вестны или определимы;

2) стоимость активов и обязательств организации, пред­полагаемых к выбытию или погашению в рамках пре­кращения деятельности;

3) су мы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

4) движение денежных средств, относящееся к прекра­щаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестицион­ной и финансовой деятельности в течение текущего от­четного периода

ПЬУ 16/02 «Инфор­мация по прекра­щаемой деятель­ности» (п. 11);

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норма лив- ный документ
15 0 сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде И' расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.

0 сумме расходов по научно-исследовательским, опытно­конструкторским и технологическим работам, не списан­ным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

0 сумме расходов по незаконченным научно-исследова­тельским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В составе информации об учетной политике организации должна быть раскрыта информация:

• о способах списания расходов по научно-исследо­вательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам;

• о принятых организацией сроках применения резуль­татов научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ

ПБ ' 17/02 «Учет рас­ходов на 'аучно- исследова­тельские, опытно­конструк­торские и техноло­гические работы» (п. 16-17)
16 При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного рас­хода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

• постоянные ■ времен’ ые разницы, возникшие в от­четном периоде и повлекшие корректирование услов­ного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в ц^лях о. ределе ия текущего налога на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в про­шлых отчетных периодах, но повлекшие корректиро­вание условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

• суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налого­вого обязательства;

• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбы­тием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства

ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль» (п. 25)

Продолжение табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норма тив- чый документ
'7 Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии.

Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Разница между текущей рыночной стоимостью на отчет­ную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость. По долговым ценным бумагам, по которым не определя­лась текущая рыночная стоимость, — разница между пер­воначальной стоимостью и номинальной стоимостью в те­чение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02.

Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом.

Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных фи­нансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

Данные о резерве под обесценение финансовых вложе­ний с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

По долговым ценным бумагам и предоставленным зай­мам — данные об их оценке по дисконтированной стои­мости, о величине их дисконтированной стоимости, о при­мененных способах дисконтирования (раскрываются в по­яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)

ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений» п. 42)
18 Информация об участии в совместной деятельности:

• цель совместной деятельности (производство продук­ции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

• способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно ис­пользуемые активы, совместная деятельность);

• ■ лассификация отчетного сегмента (операционный или географический);

• стоимость активов и обязательств, относящихся к со­вместной деятельности;

• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, отно­сящихся к совместной деятельности

ПБУ 20/03 «Инфор­мация об участии в совмест­ной дея­тель’ ости» (п. 22)

Окончание табл. 14.7

п/п

Раскрываемая информация Норма тив- ный документ
'9 Информация об изменении оценочного значения:

• содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

• содержание изменения, которое повлияет на бухгал­терскую отчетность за будущие периоды, за ис люче- нием случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невоз­можно. Факт невозможности такой оценки также под­лежит раскрытию

ПЬУ

21/2008 «Измене­ния оце­ночных значений» (п. 6)

20 • базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвеш ~нно’ о ко. и- чества обыкновенных акций, находящихся в обраще­нии, используемые при ее расчете;

• разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также ве­личины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновен­ных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стои­мости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убт ,ок, ’а акцию с обязательным рас­крытием соответствующей информации в пояснительной записке.

Также раскрывается следующая информация:

• по поводу какого события произошел выпуск допол­нительных обыкновенных акций;

• дата выпуска дополнительных обыкновенных акций;

• основные условия выпуска дополнительных обыкно­венных акций;

• количество выпущенных дополнительных обыкновен­ных акций;

• сумма средств, полученных от размещения дополни- тель. х акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных ак­ций с их частичной оплатой).

Подлежит дополнительно раскрытию любая существен­ная для пользователей бухгалтерской отчетности инфор­мация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Методиче­ские реко­мендации по рас­крытию информа­ции о прибы­ли, прихо­дящейся на одну акцию

(п. 16-19)

'^алогично, в табл. 14.8 приведены сведения с , ^ятель- ности организации, рекомендуемые к раскрытию в пояснительной записке.

^ блица 14.8. Рекомендованные к раскрытию данные

п/п

Информация, рекомендованная к раскрытию Нормативный до.-.'нт Ш
1 0ценка финансового состояния на краткосрочную пер­спективу, в том числе показатели оценки удовлетвори­тельности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способно­сти восстановления (утраты) платежеспособности), п ри характеристике платежеспособности — показатели на­личия денежных средств на счетах в банках и в кассе, просроченной дебиторской и кредиторской задолжен­ности, убытки, не погашенные в срок кредиты и зай­мы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штраф­ные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом,

0ценка положения организации на рынке ценных бу­маг и причины имевших место негативных явлений

Приказ № 67н, п. 19
2 0ценка финансового положения на долгосрочную пер­спективу, в том числе характеристика структуры ис­точников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр, Характеристи­ка динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инве­стиций Приказ № 67н, п. 19
3 0ценка деловой активности через такие критерии, как широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выра­жающаяся в известности клиентов, пользующихся ее услугами и т.д.; степень выполнения плановых показа­телей, обеспечения заданных темпов их роста (сниже­ния); уровень эффективности использования ресурсов организации. Данные о динамике важнейших эконо­мических и финансовых показателей работы организа­ции за ряд лет Приказ № 67н, п. 19
4 Планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно­исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация (при необходимости в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм) ПБУ 4/99, п. 39
Цё 0писания будущих капиталовложений, осуществляе­мых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99, п. 39; Приказ № 67н, п. 19

Как было отмечено, аудитор должен потребовать от аудируемого лица Вк ючения в пояснительную записку ряда показателей. С нако на практике это требование выполняется далеко не всегда. В этом случае аудитор в обязательном порядке должен модифицировать аудиторское заключение соответствующим образом. Модификация заключения зависит от существенности не отраженной в поясни­тельной записке информации. В отдельных случаях (часть которых рассматривается в федеральных стандартах аудита, юсвящен 'ых под­готовке аудиторских выводов и заключений, например наличие на отчетную дату незавершенных судебных разбирательств и д .) в ауди­торское заключение может быть включена специальная часть, при­влекающая внимание пользователей (модификация заключения без изменения аудиторского мнения). В случае неотражения в поясни­тельной записке существенной информации с учетом того факта, что неисполнение указанного требования закона можно трактовать как разногласие аудитора с руководством аудируемого лица, аудитор должен выдать заключение с оговоркой либо отрицательное заклю­чение (модификации заключени . с изме шием аудиторского мне­ния). В этой связи аудиторам целесообразно разрабатывать методики оценки (например, по балльн системе и т.д.) существенности не отраженной в пояснительной записке информации.

14.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Аудит отчетности, представляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности:

  1. РАЗВИТИЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ АУДИТА
  2. 3.2. Основные формы отчетности коммерческих банков перед Банком России
  3. Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации
  4. 14.2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и предъявляемые к ней требования
  5. 16.1. Общеметодологические основы подготовки и представления бухгалтерской отчетности
  6. Основные принципы сопутствующих аудиту услуг
  7. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
  8. Государственные и общественные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации
  9. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  10. Проверка отчетности, представляемойв государственные органы и другим пользователям отчетности
  11. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  12. Аудит отчетности, представляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности
  13. §1. Бухгалтерская отчетность: понятие, состав и содержание
  14. § 4. Аудиторский финансовый контроль
  15. 24.2. Унификация учета и отчетности банков: проблемы и перспективы
  16. 22.6. ПРОБЛЕМЫ ПЕРЕХОДА КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ МСФО