АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Цель аудита нематериальных активов (НМА) заключа­ется в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

При аудите нематериальных активов, отражаемых на сче­тах 04,05 и др., необходимо проверить и подтвердить:

1) обоснованность и правомерность учета объектов в ка­честве НМА;

2) правильность оформления материалов инвентаризации НМА и отражения результатов инвентаризации в учете;

3) правильность синтетического и аналитического учета НМА.

Программа аудита нематериальных активов, подготов­ленная специалистами проекта ТАСИС с учетом положений МСА, представлена в табл. 18.1.

Аудитор должен помнить следующие основные норматив- но-регулирующие положения:

1. Принятие НМА к учету.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного при­казом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000), определены условия принятия к учету активов в качестве нематериальных.

Согласно п. 3 ст. 257 НК нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные на­логоплательщиком результаты интеллектуальной деятель­ности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производ­стве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и прино­сящие экономические выгоды (доход).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первона­чальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае будет соответствовать первоначальной стоимости этого ак­тива, отраженной в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику.

Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтер­скому учету в качестве нематериальных активов, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы.

Сформированная первоначальная стоимость нематери­альных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Уплаченную сумму НДС организация имеет право при­нять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК после принятия к учету соот­ветствующего актива.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных рас­ходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ). Согласно подп. 1,45 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленного единого социального налога и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и, как косвенные расходы, единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 318 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость немате­риального актива в налоговом учете в данном случае не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.

2. Амортизация нематериальных активов.

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 15 этого ПБУ.

Срок полезного использования определяется организа­цией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого она может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к кото­рому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен счет 05 «Амортизация нематери­альных активов» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма амортизации нематериальных активов отражается в учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).