АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчет­ность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйствен­ной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского уче­та по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организа­ции в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные докумен­ты, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; регистры синте­тического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтер­ского учета; инвентаризационные описи и акты инвентаризации по ре­зультатам годовой инвентаризации.

При этом в первую очередь нужно проверить отчетность на со­ответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Для этого аудитору необходимо проверить:

• обеспечивает ли главный бухгалтер соответствие осуществля­емых хозяйственных операций законодательству, ведет ли он контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

• как поступает главный бухгалтер при возникновении разно­гласий с руководителем организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по которым могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа­ции;

• составляются ли для контроля и упорядочения обработки дан­ных о хозяйственных операциях сводные учетные документы на осно­ве первичных учетных документов;

• соблюдается ли порядок хранения первичных документов, ре­гистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответ­ствии с правилами организации государственного архивного дела.

Во вторую очередь аудитору следует проверить отчетность на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской от­четности экономических субъектов и не применяется при формирова­нии отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в пра­вилах подготовки такой отчетности не предусматривается использова­ние Положения.

Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтер­ской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; уп­рощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организа­ций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях ре­организации или ликвидации организации; особенностей формирова­ния бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосудар­ственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового по­средничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией долж­на быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В ней не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж­ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обя­зательств.

В третью очередь аудитор должен проверить налоговые декла­рации экономического субъекта на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в соответствии с которым необходимо учи­тывать следующее:

• налогоплательщик обязан представлять налоговую деклара­цию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщи­ком в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

• налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

• налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчис­лением и уплатой налогов;

• налоговая декларация представляется в установленные зако­нодательством о налогах и сборах сроки;

• при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно и ошибок, приводящих к за­нижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходи­мые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При аудите годовой отчетности аудитор проверяет также квар­тальную отчетность. Проверка должна проводиться по двум направле­ниям:

1) проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

2) проверка правильности заполнения форм отчетности на осно­вании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчет­ности, например, взаимосвязь показателей между формой № 1 «Бух­галтерский баланс» и формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д. на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином России.

Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления по­казателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборо­тами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бух­галтерского учета.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор должен обра­тить внимание на соблюдение правил по составлению и заполнению отчетных форм.

При проверке баланса (форма № 1) необходимо обратить вни­мание на выполнение требований, содержащихся в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Например, при составлении годовой отчетности данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рас­смотрения деятельности организации за отчетный год, принятых ре­шений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д. Убытки должны отражаться в балансе в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными, указанными в бухгалтерском уче­те организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости, в частности, наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года.

Организация, которая вносит изменения в данные вступитель­ного баланса, должна соблюдать следующие правила:

• числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;

• изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

Причины внесения изменений в учетную политику должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В частности, не­обходимо указать, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. В случае их корректировки указать, как были оценены последствия (в денежном выражении) и какие изменения внесены во вступительный баланс.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса использует­ся процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги.

Аудитор может использовать и такой прием, как составление аль­тернативного баланса по данным Главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного орга­низацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бух­галтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бух­галтерского баланса используются для анализа имущественного и фи­нансового положения организации.

Раздел «Внеоборотные активы». При проверке аудитор должен обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов НИОКР. Если НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрирова­ны (запатентованы) в установленном порядке, то расходы на проведе­ние этих работ формируют объект нематериальных активов. Если по­лучены такие результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежат правовой охране либо подлежат регистрации, но не заре­гистрированы, то расходы на проведение данных работ не приводят к возникновению нематериального актива. Сложность состоит в том, что учет нематериальных активов и расходов на НИОКР во многом

совпадает. И те и другие входят в состав внеоборотных активов, учи­тываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и по­падают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По­этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04.

По строке 110 баланса отражаются только нематериальные ак­тивы, причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Сумма расходов на НИОКР, ко­торая числится на счете 04, должна отражаться по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Если расходы на НИОКР представляют собой значительную величину, то они выделяются отдельной строкой.

По строкам 140 и 250 необходимо проверить, учитываются ли предоставленные займы в соответствии с нормами ПБУ 19/02. Сумма займов показывается в балансе с учетом процентов, причитающихся к получению по условиям договора. В этом существенное отличие пра­вил отражения процентов по займам в бухгалтерском и налоговом учете. В конце года должны быть начислены проценты по правилам налогового учета. Но прежде чем начислять проценты по займу в бухгалтерском уче­те и отражать их в балансе, нужно проверить, в какой срок предусмотре­но начисление процентов по договору займа. Кроме того, при проверке строки 250 необходимо обратить внимание, что раньше (в прежней фор­ме баланса) в составе краткосрочных финансовых вложений отражались затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров. Те­перь выкупленные акции отражаются в отдельной строке, причем не в активе, а в пассиве баланса — в разделе «Капитал и резервы».

В новой форме баланса в конце раздела «Внеоборотные активы» появилась строка 145 «Отложенные налоговые активы» (требования ПБУ 18/02). По этой строке отражается сальдо по счету 09. Величина отложенных налоговых активов у многих организаций будет незначи­тельной. По количественному признаку существенности этот показа­тель вряд ли пройдет как существенный, но в любом случае он являет­ся существенным по своему характеру. Поэтому отложенные налоговые активы обязательно нужно отражать в балансе отдельной строкой, а не включать в состав прочих внеоборотных активов.

Раздел «Оборотные активы». По строке 210 раздела «Оборот­ные активы» необходимо проверить, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЗП). Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчета­ми. Способ расчета НЗП в бухгалтерском учете организация устанав­ливает самостоятельно по выбранной методике, которая должна быть обоснована и закреплена в учетной политике. Расчет НЗП в целях на­логового учетаустановлен главой 25 НК РФ. Как правило, сумма НЗП в налоговом учете намного меньше аналогичного показателя, исчислен­ного по правилам бухгалтерского учета, из-за различного состава пря­мых расходов, участвующих в расчете НЗП.

Одной из ошибок организаций является то, что при стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет состав прямых затрат в бух­галтерском учете сводится к набору прямых затрат, предусмотренному в налоговом учете. Это приводит к неправильному формированию се­бестоимости продукции, работ, услуг организации и к искажению фи­нансового результата. Другая ошибка заключается в том, что расчет остатков НЗП осуществляется не ежемесячно, а на конец отчетного периода (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Необходимость ежемесячного расчета НЗП вытекает из требования ежемесячно фор­мировать себестоимость продукции, продаж, работ, услуг. Как показы­вает практика, сумма НЗП, рассчитанного за каждый месяц квартала, отличается от суммы НЗП, исчисленной один раз по итогам квартала. При расчете НЗП ежеквартально (в привязке к периоду сдачи отчет­ности) искажается сумма списанных затрат и остатков НЗП и, как след­ствие,— себестоимость продукции (работ, услуг).

Аудитор обязан удостовериться, что дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности расшифрована полностью по своему со­ставу. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по со­мнительным долгам, должна быть показана за минусом образованного резерва. Организация может дать расшифровку либо непосредственно в балансе, либо в приложениях к балансу, либо в пояснениях. Оставить эту статью баланса без расшифровки организация не вправе, так как в этом случае ставится под сомнение полнота и достоверность бухгал­терской отчетности.

Данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе; если имеется креди­товое сальдо,то в пассиве.

По строке 260 баланса аудитору необходимо обратить внимание на депозитные вклады, отражаемые по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках».

Раздел «Капитал и резервы». В новой форме баланса после стро­ки 410 введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, вы­купленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском уче­те организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (пе­редача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое саль­до по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставляются скобки.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор должен убедиться, что показатель нераспределенной прибыли формируется после распреде­ления прибыли, полученной за отчетный год. Иными словами, при за­крытии (реформации) балансадолжно быть отражено направление при­были в резервный капитал и на выплату дивидендов учредителям. Аналитика по счету 84 должна быть организована таким образом, что­бы можно было видеть использованную и неиспользованную части чи­стой прибыли.

Разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». При проверке остатков по строке 510 (так же как и по строке 610) аудитор должен убедиться, что займы и кредиты учитыва­ются в соответствии с нормами ПБУ 19/02 (должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающих­ся к уплате на конец отчетного периода).

В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новая стро­ка 515. Она предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств, исчисленных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это — сальдо по кредиту счета 77. Данный показатель свидетельствует о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обяза­тельства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязатель­но должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже ус­тановленного уровня существенности.

При отражении задолженности перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате организации иногда совершают ошибку, включая сюда задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с заработной пла­той, ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской за­долженности или отдельной строкой).

При проверке остатков задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фон­дами аудитор должен проверить, отражены ли на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах) подлежащие уплате штрафы и пени по налогам (сборам). В балансе суммы начисленных штрафов и пеней должны быть отражены в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюд­жет (внебюджетный фонд).

В новой форме баланса нет специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Поскольку этот показатель является существенным по своему характеру, кредиторскую задолженность перед покупателями целесообразно отражать в балансе отдельной строкой.

При проверке строки 630 баланса аудитор должен убедиться, что в ней отражены только суммы задолженности перед учредителями (учас­тниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акци­ям, облигациям). При заполнении строки 630 организации иногдадопуска- ют ошибку, показывая по этой строке сумму процентов, причитающихся учредителю по договору займа. Задолженность по займу, полученному от учредителя, должна отражаться не по строке 630, а в составе задолженно­сти по займам: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный). Сумма процентов, причитающихся учреди­телю по договору займа, является его доходом. Но эта сумма должна быть показана вместе с суммой основного долга по заемным средствам.

Поскольку создание резервов организации в соответствии с нор­мативными актами по бухгалтерскому учету тесно связано с формиро­ванием финансовых результатов, аудитор при проверке остатков по строке 650 баланса должен ознакомиться с актами инвентаризации и пе­реоценки резервов.

Если проверяемая организация решила не формировать резер­вы, она должна внести соответствующие изменения в учетную полити­ку и в конце отчетного года новые резервы не создавать. В этом случае неиспользованные суммы резервов, по которым не образуется перехо­дящих остатков, должны быть списаны на финансовые результаты в конце отчетного года. А суммы неиспользованных средств по резер­вам, по которым в соответствии с нормами бухгалтерского учета остат­ки не списываются, а переходят на следующий год, списываются не в конце отчетного года, а только в следующем году.

При заполнении справочного раздела баланса организации часто допускают ошибку: не показывают на забалансовом счете 001 основ­ные средства, взятые организацией в аренду.

Аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках (фор­ма № 2). Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формиро­вания финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися поряд­ка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятель­ности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «До­ходы организации» (ПБУ 9/99).

Аудитору следует проверить арифметические подсчеты. Для под­тверждения достоверности и точности определения показателей отчет­ной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполняется на основа­нии данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из измене­ний учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Ис­правительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются.

Если в балансе показывается финансово-экономическое состоя­ние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 показыва­ются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих сче­тов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговы­ми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные на­логовые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Текущий налог на прибыль — последний показатель, участву­ющий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 следует отражать всю сумму налога на прибыль, начисленного за от­четный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгал­терском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для анализа финансовых результатов.

Аудиторская проверка отчета об изменениях капитала (фор­ма № 3). В форме № 3 произошли существенные изменения. В ней по­казаны источники финансирования организации по структуре капита­ла. В форме № 3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требова­ние п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99 о приведении показателей минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоста­вимы с данными за отчетный период, то они корректируются. Поэтому отдельно показывается влияние на показатели изменений в учетной по­литике организации. Такжерасшифровывается влияние переоценки объек­тов основных средств и иностранной валюты на размер капитала органи­зации. В форме № 3 теперь можно проследить изменение каждой составляющей капитала в промежутке между 31 декабря и 1 января.

Весьма ценными для акционеров и инвесторов являются показан­ные в новой форме № 3 данные о чистой прибыли и выплаченных диви­дендах за два года, результат хозяйственной деятельности и его влияние на величину собственного капитала хозяйствующего субъекта.

Аудиторская проверка отчета о движении денежных средств (форма № 4). Проверяя форму № 4, аудитор (как и организация) дол­жен руководствоваться определениями текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности, которые даны в п. 15 Указаний, утвержденных приказом № 67н. Данные должны характеризовать изменения в фи­нансовом положении организации по каждому виду этой деятель­ности. Сведения в форме № 4 о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий годы. Расшифровка источников и направле­ний выплат детализируется организацией самостоятельно.

Аудиторская проверка приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Структура нематериальных активов приведена в соответ­ствии с ПБУ 14/2000. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в ре­зультате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной лик­видации. Состав финансовых вложений организаций в разделе «Фи­нансовые вложения» детализирован в соответствии с ПБУ 19/02.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» сокра­щено количество раскрываемой информации (только остатки на нача­ло и конец отчетного периода без оборотов и выделения просроченных долгов, объема возникших и погашенных обязательств). Перечень де­биторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен быть детализирован — авансы, расчеты с покупателями и по­ставщиками, займы, кредиты и др. Раздел «Обеспечения» детализиро­ван по видам полученных и выданных обеспечений, а также по имуще­ству, находящемуся в залоге.

Аудиторская проверка раскрытия информации об аффилиро­ванных лицах. В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 для полного раскры­тия информации о деятельности организации необходимо представить сведения об аффилированных лицах. Аудитор должен установить пе­речень аффилированных лиц (в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) и проверить порядок ведения учета аффилированных лиц. К подлежащей раскрытию информации относятся данные об опера­циях между организацией и аффилированными лицами по приобрете­нию и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставле­нии и получении займов), предоставлении и получении гарантий и за­логов и других операциях.

Если в отчетном периоде организация проводила указанные выше операции с аффилированными лицами, то по каждому аффили­рованному лицу проверяют полноту раскрытия информации, в частно­сти: характер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершен­ным на конец отчетного периода операциям; метод, использованный при определении цен по каждому виду операций с ним.

Для получения доказательства полноты и правильности раскры­тия информации по операциям с аффилированными лицами необхо­димо проанализировать наиболее крупные сделки. Аудитор может за­просить у лица, являющегося аффилированным, подтверждение целей, условий и денежных сумм операций и на основании полученных све­дений сделать вывод о достоверности информации.

Аудиторская проверка основных показателей деятельности организации и анализ финансового положения и финансовых резуль­татов. При проверке пояснений аудитор особое внимание уделяет ана­литическому разделу, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособ­ность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и ин­вестиционная активность, эффективность деятельности). Аудитор про­веряет правильность исчисления показателей, приведенных в анали­тическом разделе пояснений, и сопоставляет указанные показатели с результатами анализа.

На основе анализа финансового состояния организации и резуль­татов ее деятельности аудиторская организация формирует мнение о приемлемости в отношении проверяемой организации принципа не­прерывности деятельности, что означает способность организации про­должать деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Существенность ошибок в бухгалтерском учете, обнаруженных аудитором в процессе проверки. В ряде случаев бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют право отстаивать свое мне­ние. Аудитор в соответствии с действующим порядком не несет ника­кой ответственности за достоверность бухгалтерской отчетности. Он несет ответственность исключительно за мнение о бухгалтерской от­четности, которое он выражает в аудиторском заключении. А то, что был проведен аудит, ни в коей мере не снимает с руководства организа­ции ответственность за достоверность отчетности.

Если организация не согласна с мнением аудитора о состоянии уче­та, то она не обязана вносить исправления в учет. Другими словами, мне­ние аудитора не должно превалировать над мнением организации, несу­щей ответственность за достоверность отчетности. Однако если аудитор посчитает предлагаемые исправления существенными, а они не будут вне­сены, он не только имеет право, но обязан рассмотреть вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Таким образом, и мнение аудируемого лица не должно превалировать над мнением ауди­тора, несущего ответственность за верность заключения.

Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерско­го учета и представления бухгалтерской отчетности. Административ­ная ответственность возлагается на должностных лиц организации и ус­тановлена ст. 15.11 КоАП РФ. На должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 20 до 30 минималь­ных размеров оплаты труда. Данные санкции могут быть наложены при следующих правонарушениях:

• грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных до­кументов;

• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской от­четности не менее чем на 10%.

Согласно ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об админист­ративном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения, т.е. с даты подписания отчетности, со­держащей искажения.

Налоговая ответственность устанавливается согласно ст. 120 НК РФ. Определены санкции за грубое нарушение правил учета доходов

и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается от­сутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в те­чение календарного года) несвоевременное или неправильное отраже­ние на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных опе­раций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность по этой статье может быть применена к орга­низации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недо­плате налогов. Кроме того, такая ответственность не применима к еди­ничным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета.