Анализ и оценка учетной политики предприятия

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные ос­новы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, организации документооборота, ин­вентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка ос­новных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

• приказ об учетной политике проверяемого предприятия;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм до­кументов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• правила документооборота и технологии обработки учетной ин­формации;

• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необ­ходимо оценить, не является ли отношение руководства предпри­ятия к формированию и исполнению учетной политики формаль­ным, поскольку только лишь наличие приказа об учетной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприяти­ем.

При проведении аудиторской проверки учетной политики ауди­тор должен установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной поли­тике;

• соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

• последовательность применения учетной политики;

• раскрытие способов учета, отличных от установленных нор­мативными документами, но позволяющих предприятию досто­верно отразить его имущественное состояние и финансовые резуль­таты;

• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгал­терской отчетности;

• соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализи­ровать соответствие избранной учетной политики характеру и ус­ловиям деятельности предприятия, а также действующим пра­вилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зре­ния рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достовер­ной картины имущественного и финансового положения предпри­ятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной поли­тики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика со­держит информацию, обосновывающую выбор способов бух­галтерского учета и особенности их применения исходя из спе­цифики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы веде­ния бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оце­нить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требовани­ям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внут­ренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководите­лям, учредителям (участникам) и собственникам имущества пред­приятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

• обеспечение единства методики при организации и ведении бух­галтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

• обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления фи­нансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюде­нием законодательства Российской Федерации и целе­сообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной де­ятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резер­вов обеспечения его финансовой устойчивости.

I

При формировании учетной политики и последующем ведении бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагающие принципы, требования и допущения, такие как:

1) допущение имущественной обособленности — предпола­гает, что активы и обязательства предприятия существуют обо­собленно от активов и обязательств собственников этого пред­приятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в ба­лансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обя­зательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

2) допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликви­дации или существенного сокращения деятельности, и, следова­тельно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного пе­риода;

3) допущение временной определенности факторов хозяйст­венной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

4) требование полноты — означает полноту отражения в бух­галтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности неза­висимо от желаний отдельных работников;

5) требование своевременности — означает своевременное от­ражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

6) требование осмотрительности — означает большую готов­ность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

7) требование приоритета содержания перед формой — озна­чает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея­тельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

8) требование непротиворечивости — означает тождество дан­ных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтети­ческого учета на последний календарный день каждого месяца;

9) требование рациональности — означает рациональное ве­ление бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной де­ятельности и масштабов предприятия.

При анализе учетной политики предприятия необходимо кгкже выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, опре­делены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

В случае наличия дополнений и изменений к учетной политике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки предприятием новых способов ведения бух­галтерского учета. Применение нового способа ведения бухгал­терского учета предполагает более достоверное представление фак­тов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степе­ни достоверности информации;

3) существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственников, изме­нением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен оыть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с прави­лами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной поли­тике для целей налогообложения, таких как формы регистров нало­гового учета и порядок отражения в них аналитических ишных на­логового учета, данных первичных учетных документе.

12.8.